Учет расчетов по налогу на прибыль. Нормативное регулирование.

Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативами. Для НУ нормативом является Налоговый кодекс, а для БУ — различные положения по бухгалтерскому учету. Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику). Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ (в частности, у тех, кто использует кассовый метод).

В результате может получиться, что прибыль в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая. Учет НП регламентируется ПБУ 18/02 " Учет расчетов по налогу на прибыль организации".

Существует два вида разниц: временные и постоянные.

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю. Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.

Временная разница. Прежде всего, необходимо определить, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая прибыль – «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой временной разницы.

Если НП > БП, то временная разница является вычитаемой. В этом случае в учете следует отразить ОНА. Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку: Дт 09 Кт 68

Если НП< БП то временная разница является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить ОНО. Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. Дт 68 Кт 77

Постоянная разница. Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль – «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

Если НП > БП то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить ПНО. Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. Дт 99 Кт 68 - отражено ПНО

Если НП< БП то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить ПНА. Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. Дт 68 Кт 99 - отражен ПНА

Прибыль (по данным б/у) *20% = УРНП (условный расход по налогу на прибыль)

Убыток (по данным б/у) * 20% = УДНП (доход)

Дт 99 Кт 68 - отражен УРНП

Дт 68 Кт 99 - отражен УДНП

ТПН = УРНП + ПНО + ОНА - ОНО

НП = ТНП + ОНП ОНП = ОНО - ОНА

ТНП + ОНО - ОНА = УРНП + ПНО

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка. В балансе следует показать только переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату — в составе дебиторской задолженности, недоимку — в составе краткосрочных обязательств.