Аудит учета материально-производственных запасов

Цель проверки заключается в формировании мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части наличия и движения товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Задачами аудита учета материально-производственных запасов являются:

- изучение состава материально-производственных запасов, ознакомление с условиями их хранения;

- оценка системы внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

- подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций по их движению в учете;

- оценка качество проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

Основные нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

5.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132 н, от 24.12.2010 N 186 н)

6. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.);

Предоставляемые аудитору документы:

Договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, анализы счетов) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга.

Варианты теста средств внутреннего контроля:

• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов?

• кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов?

• производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз?

• проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов?

• осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве?

• выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?

• сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов?

• проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов?

Программа аудита:

1. Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии:

- проверка состояния складского хозяйства на предприятии.

- Проверка данных регистров учета МПЗ и сверка их со счетами Главной книги

- Проверка полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости МПЗ

- Проверка данных инвентаризации МПЗ и сравнение её результатов с данными аналитического учета

- Выбор контрольных групп МПЗ по данным регистров учета и проведение выборочной инвентаризации МПЗ

2. Проверка операций по оприходованию МПЗ

- Проверка полноты оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки

- Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим МПЗ, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию МПЗ.

3. Проверка операций по списанию МПЗ

- Анализ правильности оценки МПЗ при отпуске их на производство и ином выбытии методом, выбранным на предприятии

- Проверка обоснованности списания МПЗ