![]() Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Теоретические основы инвентаризации товарно-материальных запасов, ее виды, роль и значение в учете
В качестве товарно-материальных запасов предприятия выступают предметы труда, которые наряду со средствами труда участвуют в процессе промышленного производства, т.е. являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, то есть производстве и реализации. Товарно-материальные запасы участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу. В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде: - запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг; - незавершенного производства; - готовой продукции; - товаров, предназначенных для продажи. [1, с.169] В соответствии с МСФО 2 «Запасы», запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка. [2] Важной предпосылкой правильной организации учета товарно-материальных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам. По способам включения в процесс производства все товарно-материальные запасы (ТМЗ) подразделяются на разные группы. От этого зависит и методика их учета. Одни полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделие без каких – либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.) По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные. Основные – это материалы вещественно входящие в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба); вспомогательные – эти материалы входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных, они не создают вещественной (материальной) основы производимой продукции. Их применяют в качестве компонентов к основным для придания продукции необходимым качеств (краски, лак, клей), либо они содействуют производственному процессу. [1, с.169] Деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку зависит это от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов. Например, топливо на электростанции для технологических целей - основной материал, а используемое в котельной завода для отопления производственных помещений – вспомогательный. Выделение в учете вспомогательных материалов возможно в ряде случаев только на конкретном предприятии при определенном технологическом процессе. [1, с.170] Запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов занимает важное место в системе управления хозяйственной деятельностью предприятия. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и качественные показатели использования товарно-материальных запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии. Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных запасов. Перед учетом товарно-материальных запасов стоит комплекс следующих задач: - правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; - выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат; - контроль над сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения; - постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов; - систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования; - контроль за технологическими отходами и потерями и их использование; - своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами; - своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль над товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками. Учет товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с КСБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы». В основном к ТМЗ на предприятиях относятся материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, предназначенные для использования в деятельности предприятия. Также в запасы включаются товары, приобретенные для последующей перепродажи. Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Основные операции с товарно-материальными запасами и последовательность их отражения в учете
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности. Таким образом, только с помощью рациональной организации бухгалтерского учета и выявления сильных и слабых сторон в политике предприятия в отношении ресурсосбережения можно наметить меры по совершенствованию учетных операций и увеличению эффективности использования товарно-материальных запасов на предприятии. Такими мерами могут быть снижение материалоёмкости, в связи со снижением норм расходования материалов на предприятии. Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного отражения всех изменений, произошедших в составе хозяйственных средств и источников их образования, в хозяйственных процессах и их результатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью. Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов. Такую проверку называют инвентаризацией. Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и представляет собой сверку фактического наличия имущества с показателями бухгалтерского учета на определенную дату. [3, с.8] Инвентаризация осуществляется путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета. Таким образом, инвентаризация – способ выявления расхождений между фактическим наличием средств и данными бухгалтерского учета. Это способ контроля за сохранностью средств субъекта. [4, с.9] Слово " инвентаризация" относительно новое. Считается, что оно появилось в 1931 году, а глагол " инвентаризировать" - еще позже - в 1935 году. Но существительное, от которого эти слова произошли, " инвентарь" - весьма старое и датируется, как минимум, 1713 годом. Первоначально оно существовало в формах - инвентариум и инвентарий. Но победила немецкая версия - инвентарь. Слово это возникло в латинском языке, где inventar или inventarium означало " опись", теперь оно означает " совокупность предметов". [5, с.212] Инвентаризацию проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации, как метода бухгалтерского учета. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений. Принципы инвентаризации, как метода бухгалтерского учета: - внезапность; - сопоставимость единиц измерения; - плановость; - объективность; - юридическая правомочность результатов; - непрерывность; - полнота охвата объектов; - воспитательное воздействие и материальная ответственность; - оперативность и экономичность; - гласность. Путем проведения инвентаризации выявляются и документируются изменения в составе хозяйственных средств, которые не были зарегистрированы в тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в результате их естественной убыли. Инвентаризация не может проводится без оценки, в основе которой лежит калькуляция, которая позволяет определить фактическую стоимость объектов. Периодическое обобщение информации по годовой инвентаризации отражается в годовой финансовой отчетности, а текущие - в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация. Основной целью инвентаризации являются проверка реальной стоимости учтенных на балансе основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов, сумм денежных средств в кассе, на текущем, валютном и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской и кредиторской задолженности и других статей баланса. С помощью инвентаризации: - проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, - выявляются ошибки, допущенные в учете, - принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты, - контролируется сохранность хозяйственных средств, - выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи, - контролируется работа материально-ответственных лиц Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия. Инвентаризации делятся по объему проверки – на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внезапные. Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества финансовых обязательств предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета. Выборочная - это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица или же охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или только товарно-материальные запасы. Выборочные инвентаризации и контрольные проверки должны систематически проводиться на предприятии в межинвентаризационный период. Они осуществляются по распоряжению руководителя инвентаризационной комиссией. Инвентаризация ТМЗ заключается в установлении на определенную дату товарно-материальных запасов в натуральном и денежном выражении путем непосредственного пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета. Основными задачами инвентаризации товарно-материальных запасов являются: - проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных запасов. - контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета; - выявление товарно-материальных запасов, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.; - выявление сверхнормативных и неиспользуемых ТМЗ с целью последующей реализации; - проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЗ; Также с помощью инвентаризации: - проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, - выявляются ошибки, допущенные в учете, - контролируется сохранность товарно-материальных запасов, - выявляются и предупреждаются неучтенные запасы и допущенные потери, хищения, недостачи, - принимаются на учет неучтенные товарно-материальные запасов, - контролируется работа материально-ответственных лиц. Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия. Таким образом, своевременное и качественное проведение инвентаризации товарно-материальных запасов обеспечивает достоверность учетных данных их фактического наличия и сохранность товарно-материальных запасов. Инвентаризация товарно-материальных запасов может классифицироваться по видам: - по частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации. - по основанию проведения: плановая, пконтрольно-перепроверочная и выборочная инвентаризация. Основной задачей выборочных инвентаризаций товарно-материальных запасов является контроль за сохранностью ТМЗ на складах и в местах хранения, выполнением правил его хранения, соблюдением материально ответственными лицами установленного порядка первичного учета. Такие проверки дисциплинируют работников предприятия, помогают вскрывать факты нарушений и содействуют сохранности товарно-материальных запасов предприятия. В зависимости от основания проведения инвентаризации ТМЗ также могут быть плановые и внеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, независимых аудиторов, финансовых и следственных органов. Плановые инвентаризации основных средств не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет. Контрольно-перепроверочная проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ТМЗ. По частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации. Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая. Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии. Таким образом, своевременное и качественное проведение инвентаризации товарно-материальных запасов обеспечивает достоверность учетных данных фактического наличия ТМЗ, их состояния и сохранности, а также правильность отнесения их стоимости на расходы предприятия. Последствия влияния результатов инвентаризации ТМЗ на показатели деятельности предприятия определяются следующим. В результате инвентаризации товарно-материальных запасов выявляется недостача или излишки некоторых товаров. Это позволяет правильно скорректировать наличие остатков товаров. При помощи инвентаризации организация осуществляет полный и точный контроль за наличием товарно-материальных запасов, а также правильность их отражения по данным бухгалтерского учета. Инвентаризация выявляет малоходовые, неполноценные, залежавшиеся и совершенно не пригодные для использования товара, а также товары устаревших фасонов и моделей, товаров, частично потерявших свое первоначальное качество, что очень важно для разработки мер по ликвидации сверхнормативных товарных запасов. Инвентаризация выявляет правильность и условия хранения товарно-материальных запасов, а также происходит проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за ценностями. Также во время инвентаризации выявляется честность и надежность материально-ответственных лиц. Их ответственность к подходу хранения и учета товарно-материальных запасов. 2. Организационные основы инвентаризации товарно-материальных запасов на предприятии ТОО «Стимул»
Анализируемое предприятие ТОО «Стимул» находится по адресу пос. Осакаровка Осакаровского района Карагандинской области. Основной вид деятельности - это торгово-посредническая деятельность. Предприятие имеет в собственности два торговых магазина и один продовольственный склад. Учетная и налоговая политика предприятия строится в соответствие с предъявляемыми требованиями к ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан. Предприятие ведет бухгалтерский учет способом двойной записи в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным по МСФО. Для учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу. Учет товарно-материальных запасов на предприятии ТОО «Стимул» осуществляется в соответствии с КСБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы». К товарно-материальным запасам на предприятии ТОО «Стимул» относятся материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, предназначенные для использования в торгово-посреднической деятельности ТОО «Стимул». Также в запасы включаются товары, приобретенные для последующей перепродажи. Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении. На основе данных бухгалтерского учета предприятия составляют годовую финансовую отчетность. Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности перед составлением годовой финансовой отчетности все предприятия должны провести инвентаризацию имущества и обязательств. [6, с.5] Международные стандарты финансовой отчетности напрямую не устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества предприятия, но, тем не менее, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» от 1 июля 1998г отмечено, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризацию хозяйственных средств. [2, с.492] Порядок проведения инвентаризаций установлен методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета №24. В них определены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств. [8] В учетной политике предприятия ТОО «Стимул» в числе прочих разделов, определены правила и принципы учета товарно-материальных запасов, а именно: 1. Оценка себестоимости топлива, предназначенного для оказания транспортных услуг, производится методом средневзвешенной стоимости. 2. При учете товарно-материальных запасов используется непрерывная система. 3. Инвентаризация ТМЗ проводится в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №24 «Организация бухгалтерской службы». В нем определены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения отдельных видов имущества и финансовых обязательств. Количество инвентаризаций, даты их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливается предприятием, когда проведение инвентаризации является обязательным. 4. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой финансовой отчетности. 5. Ежеквартальная инвентаризация товарно-материальных запасов осуществляется не позднее 10-го числа первого месяца квартала. 6. Внеплановое проведение инвентаризации осуществляется: - Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года; - При ликвидации (реорганизации) предприятия; - При смене материально-ответственных лиц; - При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче запасов; - В случае пожара, стихийного бедствия, аварий; - При переоценке товарно-материальных запасов; - При коллективной материальной ответственности инвентаризация проводится по требованию членов коллектива; В ТОО «Стимул» инвентаризация начинается с издания распоряжения (приказа) о проведении инвентаризации в котором указывают: персональный состав комиссии; какой вид ценностей подлежит к инвентаризации; основание проведения (плановая, смена материально-ответственных лиц, переоценка и т.д.), вид и объем инвентаризации; дата и время начала и окончания инвентаризации, срок представления инвентаризационных материалов в бухгалтерию. (Приложение А) Распоряжение (приказ) подписывается руководителем и главным бухгалтером торговой организации и регистрируется бухгалтерией в Книге контроля за выполнением распоряжений (приказов) о проведении инвентаризации. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товарно-материальных запасов, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. На предприятии ТОО «Стимул» инвентаризацию ТМЗ организует и руководит ее проведением заместитель директора или главный бухгалтер. Данное должностное лицо является председателем инвентаризационной комиссии, который должен обеспечить не только все условия для полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки, но и обеспечить внезапность в случае внеплановой проверки. Председатель инвентаризационной комиссии несет ответственность за организацию инвентаризации, правильное и своевременное ее проведение несет руководитель предприятия. В состав инвентаризационной комиссии на ТОО «Стимул» также включаются специалисты бухгалтерской службы. При отсутствии хотя бы одного члена комиссии результат проведенной инвентаризации признается недействительным. В ТОО «Стимул» имеется несколько участков, которые закреплены за непосредственными материально-ответственными лицами, согласно приказа директора ТОО. С каждым из них заключен договор о полной материальной ответственности по утвержденной форме. В договоре отражены следующие данные: - предмет договора, где сказано, что работник несет перед работодателем полную индивидуальную материальную ответственность за сохранность имущества и товарно-материальных запасов, переданных работодателем работнику в связи с выполнением им своих должностных обязанностей; - обязанности сторон – здесь отражены обязанности работодателя и работника, которому вверены товарно-материальные запасы; - порядок возмещения ущерба, который в каждом случае определяется работодателем, исходя из размера и характера причиненного ущерба; - порядок действия договора, где оговорены сроки действия договора на материальную ответственность; - юридические адреса и подписи сторон Данный договор составляется в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон. Все первые экземпляры договоров о материальной ответственности хранятся в бухгалтерии. Проверка наличия материальных запасов производится в обязательном присутствии материально-ответственного лица. До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица берется расписка о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии, и все запасы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы или доверенности на получение имущества. (Приложение Б) До начала инвентаризации в бухгалтерии должна быть закончена обработка документов по поступлению и расходу ТМЗ, произведены соответствующие записи в регистрах аналитического учета и определены остатки на день инвентаризации. На складах и других местах хранения материальные запасов должны быть разложены по наименованиям, сортам, размерам; на них должны быть вывешены ярлыки с подробными сведениями, характеризующими эти запасы, с указанием их качества, количества, веса и меры. [1] Складские операции в период проведения инвентаризации не производятся. Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации визирует все представленные документы, приложенные к отчетам, что является для бухгалтерии определением остатков имущества на начало инвентаризации. Бухгалтер ТОО «Стимул» к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись ТМЗ по местам хранения и по материально-ответственным лицам. (Приложение В) Инвентаризационная опись составляется комиссией назначенной приказом руководителя ТОО «Стимул», отдельно по каждому месту проверки. В ней указываются состав комиссии, основание проверки (приказ), место проверки, фамилия, имя, отчество материально-ответственного лица, дата проверки. В конце инвентаризационной описи пишется расписка материально-ответственного лица о согласии с внесенными в опись комиссией материальными ценностями.
|