В каком периоде учитывается при методе начисления кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 1 ст. 271 НК РФ)?

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были получены (п. 1 ст. 271 НК РФ). Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ доходом признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям.

Возникает вопрос: в каком периоде учитывается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, кредиторская задолженность включается в доходы в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Подобную точку зрения высказывает и УФНС России по г. Москве. Также есть Постановления Президиума ВАС РФ, а также судебные акты кассационной инстанции и работы авторов, подтверждающие такую точку зрения.

В то же время в судебной практике, в том числе в Постановлении Президиума ВАС РФ, постановлениях судов кассационной инстанции, а также в работах авторов выражен иной подход: без приказа руководителя кредиторскую задолженность списать нельзя, даже если срок исковой давности по ней истек.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Задолженность учитывается в периоде истечения срока исковой давности

Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38

Финансовое ведомство разъясняет, что кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.10.2011 N 16-15/095568@

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.08.2011 N 16-15/082367@

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2010 N 16-15/065026@

Постановление ФАС Уральского округа от 27.03.2012 N Ф09-933/12 по делу N А60-20306/11

Консультация эксперта, 2013

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008

Суд указал, что налогоплательщик должен учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный организацией (п. 18 ст. 250 НК РФ). Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10 по делу N А40-65335/09-98-396

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2012 N Ф03-845/2012 по делу N А24-2704/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.06.2011 по делу N А81-5014/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.09.2010 по делу N А65-35980/2009

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.09.2011 по делу N А63-8481/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2012 N Ф09-10012/11 по делу N А50-10547/11

Постановление ФАС Уральского округа от 15.11.2010 N Ф09-9343/10-С3 по делу N А60-11322/10-С8

Постановление ФАС Уральского округа от 09.08.2010 N Ф09-5776/10-С2 по делу N А60-52948/2009 (Определением ВАС РФ от 13.12.2010 N ВАС-15954/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 26.08.2011 по делу N А64-3070/2010 (Определением ВАС РФ от 22.11.2011 N ВАС-13120/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2012 по делу N А27-10579/2011 (Определением ВАС РФ от 15.08.2012 N ВАС-10734/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что положения ст. 250 НК РФ и Федерального закона " О бухгалтерском учете" предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.2010 по делу N А27-18504/2009 (Определением ВАС РФ от 01.07.2010 N ВАС-8633/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2009 N Ф04-3346/2009(8179-А03-37) по делу N А03-12408/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.11.2008 N Ф04-7245/2008(16462-А46-37) по делу N А46-7136/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.09.2008 N Ф04-4998/2008(9884-А27-40), Ф04-4998/2008(10184-А27-40) по делу N А27-11572/2007-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2008 N Ф04-1680/2008(1949-А27-26) по делу N А27-6745/2007-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2007 N Ф04-976/2007(38822-А27-37), Ф04-976/2007(39129-А27-37) по делу N А27-11396/2006-2 (Определением ВАС РФ от 29.01.2008 N 211/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2007 N Ф04-2654/2007(33891-А27-40) по делу N А27-15750/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1863/2007(32958-А45-40) по делу N А45-8961/06-49/354

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2007 N Ф04-976/2007(31998-А27-40) по делу N А27-11396/2006-2

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 по делу N А72-2866/2011 (Определением ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-7081/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 по делу N А65-20719/2008 (Определением ВАС РФ от 22.01.2010 N ВАС-18173/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик должен включить кредиторскую задолженность в доходы в периоде истечения срока исковой давности. Неисполнение обществом обязанности по проведению инвентаризации не освобождает его от уплаты налога.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2009 N КА-А40/12384-09 по делу N А40-53952/09-118-388

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-3773/2009(9432-А45-15), Ф04-3773/2009(11692-А45-15) по делу N А45-8871/2008

Суд указал, что налогоплательщик, не издав приказ о списании суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, получил необоснованную налоговую выгоду. При этом ФАС отклонил ссылку общества на Постановление ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08, поскольку в указанном деле не давалась оценка обстоятельствам применительно к Постановлению ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 " Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды".

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2007 N А33-14926/06-Ф02-7876/07 по делу N А33-14926/06

Суд указал: несмотря на нарушение налогоплательщиком сроков проведения инвентаризации, установленных законодательством, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности включается в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором этот срок истек.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2009 по делу N А52-2867/2008

Суд не признал в качестве доказательства, свидетельствующего о перерыве срока исковой давности, соглашение о переводе долга, так как оно было подписано неустановленным лицом. Поскольку срок исковой давности истек, общество должно было включить суммы кредиторской задолженности в свой доход.

Статья: Кредиторская задолженность (Кузьмин Г.) (" Бухгалтерское приложение к газете " Экономика и жизнь", 2005, N 32)

Автор отмечает, что в соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Это означает, что суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности признаются доходом налогоплательщика в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Некоммерческие организации: особенности бухгалтерского учета и налогообложения (под общ. ред. В.В. Семенихина) (" Издательство " Эксмо", 2005)

Позиция 2. Задолженность учитывается в налоговом периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08 по делу N А57-10603/06-6

Суд указал, что налогоплательщик не мог включить кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов без приказа (распоряжения) руководителя.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2010 N Ф03-8058/2009 по делу N А24-4452/2008

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.12.2009 N Ф03-6832/2009 по делу N А51-139/2009

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.08.2009 N Ф03-3449/2009 по делу N А24-211/2008 (Определением ВАС РФ от 25.11.2009 N ВАС-15439/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.06.2009 N Ф03-2324/2009 по делу N А73-6900/2007 (Определением ВАС РФ от 30.09.2009 N ВАС-10840/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.04.2009 по делу N А53-9172/2008-С5-22

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2009 по делу N А53-8888/2008-С5-14

Постановление ФАС Уральского округа от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3 по делу N А76-10356/2009-37-220

Постановление ФАС Центрального округа от 21.08.2008 по делу N А09-6013/07-24 (Определением ВАС РФ от 31.10.2008 N 14252/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 23.06.2010 N КА-А41/6198-10 по делу N А41-19531-08

Суд указал, что согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Следовательно, налогоплательщик правомерно не учитывал в доходах кредиторскую задолженность в том периоде, когда истек срок ее исковой давности, поскольку по итогам данного периода инвентаризация не проводилась, отсутствовали письменные обоснования и приказ на списание задолженности. Налогоплательщик правомерно учел задолженность в следующем налоговом периоде, когда была проведена инвентаризация и был издан соответствующий приказ руководителя.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 по делу N А05-13752/2006-11

Суд указал, что организация вправе была включить кредиторскую задолженность, в отношении которой истек срок исковой давности, в доходы именно тогда, когда была проведена инвентаризация и издан приказ руководителя о ее списании.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 N А33-12062/06-Ф02-5493/07, А33-12062/06-Ф02-6138/07 по делу N А33-12062/06 (Определением ВАС РФ от 31.01.2008 N 16192/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005(20013-А27-3), Ф04-8885/2005(20554-А27-3)

Суд указал, что согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации. В НК РФ нет прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности, и, следовательно, до издания приказа руководителя у налогоплательщика не было оснований учитывать данную задолженность.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Кредиторку - под списание (особенности бухгалтерского и налогового учета списания кредиторской задолженности) (Елина Л.А.) (" Главная книга", 2007, N 9)

Статья: Как списать " кредиторку"? (Косульникова М.) (" Практическая бухгалтерия", 2007, N 5)

Статья: Списание кредиторской задолженности (Архиерейский А.) (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 7)