Кто должен доказать соблюдение условий учета убытка, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ, в целях налогообложения прибыли?

В ст. 275.1 НК РФ приводится перечень условий, соблюдение которых необходимо для того, чтобы признать в целях налогообложения прибыли убытки подразделения налогоплательщика, являющегося обслуживающим производством (хозяйством).

Возникает вопрос: кто должен доказывать соблюдение условий, позволяющих учесть убытки, - налогоплательщик или налоговый орган?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, из которых следует, что доказывать соблюдение условий ст. 275.1 НК РФ должен налогоплательщик, потому что именно он претендует на уменьшение налоговой базы.

В то же время есть судебные решения, в которых делаются противоположные выводы: налоговый орган обязан доказать несоблюдение условий ст. 275.1 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Доказывать должен налогоплательщик

Постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 7841/08 по делу N А60-13433/2007-С6

Суд указал, что обязанность доказывания соблюдения условий, установленных ст. 275.1 НК РФ, возложена на налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2009 по делу N А31-2734/2009

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2009 по делу N А31-2690/2009-13

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.09.2009 по делу N А28-13582/2008-532/21

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2009 по делу N А82-77/2009-20

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2007 по делу N А43-15380/2006-32-601

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2006 N А33-8409/05-Ф02-6760/05-С1

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2009 N Ф03-5980/2009 по делу N А24-5934/2008

Постановление ФАС Московского округа от 17.08.2006 N КА-А40/7518-06 по делу N А40-64596/87-577

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.11.2012 по делу N А57-25000/2011

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.09.2012 по делу N А72-1439/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.04.2006 по делу N А65-18506/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2006 по делу N А66-2698/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2006 по делу N А13-9505/2005-21

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2006 по делу N А26-5114/2005-211

Постановление ФАС Уральского округа от 11.03.2009 N Ф09-1016/09-С3 по делу N А07-3822/2008-А-ИУС

Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2008 N Ф09-4497/08-С3 по делу N А60-28608/07

Постановление ФАС Уральского округа от 06.06.2008 N Ф09-4058/08-С3 по делу N А60-30968/07 (Определением ВАС РФ от 10.10.2008 N 12821/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 23.04.2008 N Ф09-2634/08-С3 по делу N А60-27340/07

Постановление ФАС Уральского округа от 18.06.2007 N Ф09-4540/07-С3 по делу N А60-20795/06

Постановление ФАС Уральского округа от 13.06.2007 N Ф09-4371/07-С3 по делу N А60-32501/06

Постановление ФАС Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09-1999/07-С3 по делу N А76-7046/06

Постановление ФАС Уральского округа от 01.03.2007 N Ф09-1153/07-С3 по делу N А60-20129/06

Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2007 N Ф09-866/07-С3 по делу N А76-7953/06 (Определением ВАС РФ от 30.07.2007 N 6729/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2007 N Ф09-11282/06-С7 по делу N А76-7359/06 (Определением ВАС РФ от 19.07.2007 N 7064/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 09.11.2006 N Ф09-9469/06-С7 по делу N А71-17716/05

Постановление ФАС Уральского округа от 15.05.2006 N Ф09-3702/06-С7 по делу N А50-36914/05

Постановление ФАС Уральского округа от 19.04.2006 N Ф09-2823/06-С7 по делу N А50-37296/05

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.04.2005 N Ф08-1522/2005-622А

Суд указал, что установленный в ч. 5 ст. 275.1 НК РФ порядок исчисления налога на прибыль представляет собой льготу по указанному налогу. Следовательно, именно налогоплательщик должен представить доказательства наличия у него оснований и соблюдения им порядка использования льготы.

Позиция 2. Доказывать должен налоговый орган

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272 по делу N А73-18818/2005-16

Суд указал, что перечисленные в ст. 275.1 НК РФ обстоятельства сформулированы не как условия возникновения у налогоплательщика права на применение специального порядка исчисления убытка, а как условия, при которых исключается применение указанного порядка. Поэтому именно налоговый орган должен доказать невыполнение налогоплательщиком упомянутых условий.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.04.2005 N Ф03-А37/05-2/470

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2006 N А26-6230/2005-216

Постановление ФАС Центрального округа от 27.07.2006 по делу N А54-587/2006-С5

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.01.2007 по делу N А72-4815/2006

Суд отметил следующее: обладая властными полномочиями, в отличие от налогоплательщика, налоговый орган при наличии данных о подтверждении стоимости оказанных и полученных услуг, расшифровок сумм расходов и доходов объектов налогоплательщика в рамках предоставленных ему полномочий не получил у специализированных организаций соответствующую информацию и не доказал, что стоимость услуг, оказываемых обществом, превышает стоимость аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.05.2007 по делу N А65-20035/06

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2006 N Ф04-8062/2006(29083-А70-33) по делу N А70-473/7-2006

Суд указал, что в соответствии со ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.