Формирование налогооблагаемой базы по ЕСХН.

В целях исчисления налоговой базы по ЕСХН налогоплательщики-организации учитывают доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249, 250 гл. 25 НК РФ.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249, 250 гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Не признаются объектом обложения:

1) доходы, указанные в ст. 251 гл. 25 НК РФ,

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам 0%, 9% и 15%,

3) доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 35% и 9%.

Значительно отличается порядок определения расходов. Перечень расходов включает 45 пунктов, основными из которых являются:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

2) расходы на приобретение или создание нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств;

4) лизинговые платежи и иные арендные расходы;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций и пособий по временной нетрудоспособности;

7) расходы на обязательное и добровольное страхование работников и имущества;

8) суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (входной);

9) расходы на командировки;

10) рекламные расходы;

11) суммы уплаченных налогов и сборов;

12-45) прочие расходы.

При этом расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и связаны с предпринимательской деятельностью организации. Отдельные виды расходов учитываются применительно к порядку, установленному для организаций, уплачивающих налог на прибыль. Это и материальные расходы, и затраты на оплату труда, и расходы на обязательное страхование (включая обязательное пенсионное), и ряд других затрат.

Особое внимание при определении расходов нужно обращать на затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов. Если основные средства и нематериальные активы приобретены в период применения ЕСХН, то они подлежат включению в расходы в момент ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на бухгалтерский учет нематериальных активов. Если основные средства и нематериальные активы приобретены до перехода на ЕСХН, то на момент перехода определяется их остаточная стоимость, которая списывается в расходы в следующем порядке:

а) по имуществу со сроком полезного использования до трех лет включительно - в первый год применения ЕСХН;

б) по имуществу со сроком полезного использования от 3 до 15 лет: в первый год - 50% стоимости, второй год - 30% и третий год - 20%;

в) по имуществу со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями.

Если налогоплательщик реализует (передает) основные средства и нематериальные активы, приобретенные в период применения ЕСХН, до истечения 3 лет с момента их приобретения (а для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), то у него возникают негативные налоговые последствия. В этом случае налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по ЕСХН за весь период пользования данными объектами с момента их приобретения до даты продажи (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму ЕСХН и пени.

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

Доходы и расходы определяются по кассовому методу.

Налоговая база определяется как разница между суммой доходов и суммой расходов.

Доходы учитываются как полученные в денежной форме, так и полученные в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из рыночных цен (без учета НДС).

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения таких доходов и (или) на дату осуществления таких расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если по итогам года получен убыток, то он может быть перенесен на следующие налоговые периоды. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, по итогам которого был получен этот убыток.

Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН и наоборот.