Объект обложения УСН

Объектом налогообложения при применении УСН признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Единственное исключение из этого правила предусмотрено для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 гл. 25 НК РФ;

2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 гл. 25 НК РФ.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249, 250 гл. 25 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются (не признаются объектом обложения):

1) доходы, указанные в ст. 251 гл. 25 НК РФ,

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по ставкам 0%, 9% и 15%,

3) доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 35% и 9%.

Если организация или ИП выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то они могут уменьшить полученные доходы на следующие расходы (всего их 39 пунктов, основными из которых являются):

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

2) расходы на приобретение или создание нематериальных активов;

3) расходы на НИОКР;

4) расходы на ремонт основных средств;

5) лизинговые платежи и иные арендные расходы;

6) материальные расходы;

7) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

8) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

9) суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (входной);

10) расходы на командировки;

11) рекламные расходы;

12) суммы уплаченных налогов и сборов;

13) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

14) расходы по вывозу твердых бытовых отходов;

15-39) прочие расходы.

При этом расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и связаны с предпринимательской деятельностью организации. Отдельные виды расходов учитываются применительно к порядку, установленному для организаций, уплачивающих налог на прибыль. Это и материальные расходы, и затраты на оплату труда, и расходы на обязательное страхование (включая обязательное пенсионное), и ряд других затрат.

Особое внимание при определении расходов нужно обращать на затраты на приобретение или создание основных средств и нематериальных активов. Если основные средства и нематериальные активы приобретены в период применения УСН, то они подлежат включению в расходы в момент ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на бухгалтерский учет нематериальных активов. Если основные средства и нематериальные активы приобретены до перехода на УСН, то на момент перехода определяется их остаточная стоимость, которая списывается в расходы в следующем порядке:

а) по имуществу со сроком полезного использования до трех лет включительно - в первый год применения УСН;

б) по имуществу со сроком полезного использования от 3 до 15 лет: в первый год - 50% стоимости, второй год - 30% и третий год - 20%;

в) по имуществу со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Если налогоплательщик реализует (передает) основные средства и нематериальные активы, приобретенные в период применения УСН, до истечения 3 лет с момента их приобретения (а для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), то у него возникают негативные налоговые последствия. В этом случае налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по УСН за весь период пользования данными объектами с момента их приобретения до даты продажи (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму УСН и пени.

Доходы и расходы определяются по кассовому методу.

расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности

При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются