Ставки налога

Порядок исчисления налога - исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как по каждой ставке.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

Порядок и сроки уплаты налога, уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Тесты

1. Плательщиками НДС не могут быть признаны:

а) организации, имеющие статус юридического лица и занимающиеся производственной и коммерческой деятельностью;

б) физические лица, индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, граждане.

2. Освобождение от обязанностей плательщика НДС предоставляется если:

а) сумма выручки без учета НДС за полгода не превысила 2 млн. руб.;

б) сумма выручки без учета НДС за три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб.;

в) сумма выручки без учета НДС за три последовательных календарных месяца не превысила 3 млн. руб.

3- По ставке 0% облагается:

а) реализация товаров для детей;

б) перевозка пассажиров городским транспортом;

в) реализация товаров на экспорт.

4. Уплата НДС производится:

а) ежеквартально;

б) ежемесячно;

в) на усмотрение налогоплательщика.

5. К объектам обложения НДС относится реализация товаров (работ, услуг):

а) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

б) как на территории РФ, так и за ее пределами, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

в) на территории РФ — передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти.

6. К операциям, облагаемым НДС, относятся:

а) услуги по предоставлению напрокат аудио- и видеоносителей из фондов учреждений культуры;

б) реализация религиозной литературы;

в) передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

7. Перечислению в бюджет подлежит:

а) разница между полученным и уплаченным НДС;

б) сумма НДС, полученная от покупателей;

в) сумма НДС в стоимости приобретенных товаров.

8. Расчетные ставки применяются:

а) при удержании НДС налоговыми агентами;

б) при использовании освобождения от уплаты НДС;

в) при применении льгот по НДС.

9- При реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг):

а) НДС не взимается;

б) плательщиком НДС признается передающая сторона;

в) плательщиком признается получившая сторона.

10. Налогообложение по ставке 10% проводится при реализации следующих товаров (работ, услуг):

а) продуктов питания;

б) строительных материалов;

в) работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке экспортируемых из РФ товаров.

11. По НДС установлены следующие ставки:

а) 0, 10, 1%;

б) 0, 10, 18%;

в) 0, 18, 20%.

12. Налоговым периодом по НДС признается:

а) только календарный месяц;

б) только квартал;

в) квартал или месяц — в зависимости от размера выручки от
реализации.

13- Налоговой базой для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления являются:

а) затраты налогоплательщика по проведению данных видов работ;

б) стоимость материалов, используемых для данных видов работ;

в) стоимость имущества, используемого для данных видов работ.

14- Перевозка пассажиров маршрутным такси:

а) не облагается НДС;

б) подлежит налогообложению по ставке 0%;

в) подлежит налогообложению по ставке 18%.

15. В каком случае невыгодно получать освобождение по НДС:

а) покупатели являются плательщиками НДС;

б) покупатели получили освобождение от уплаты НДС;

в) покупатели совершают операции, не облагаемые НДС?

16. Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) является:

а) момент отгрузки товара (работы, услуги);

б) момент оплаты товара (работы, услуги);

в) наиболее ранний из наступивших моментов.

17. НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) подлежит вычету из бюджета при соблюдении условий:

а) только оплаты товара (работы, услуги);

б) только оплаты и постановки на учет товара (работы, услуги);

в) оплаты, постановки на учет, наличия счета-фактуры, использования для производства налогооблагаемой продукции.

Сущность НДС проще всего проиллюстрировать на следующем примере:

Предприятие А занимается заготовкой древесины, которую оно продает предприятию Б за 100 руб. плюс НДС. Предприятие Б обрабатывает полученную древесину и продает ее мебельной фабрике В за 300 руб. плюс НДС. Произведенная мебель продается фабрикой гражданину за 800 руб. плюс НДС. Ставка НДС = 18%.

Исходя из условия добавленная стоимость равна:

- у предприятия А – ___ руб.;

- у предприятия Б - ___ руб. (_______________________);

- у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________).

Налог на добавленную стоимость равен произведению добавленной стоимости на ставку налога:

- у предприятия А – ___ руб.(______________________);

- у предприятия Б - ___ руб. (_______________________);

- у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________).

На практике рассчитать добавленную стоимость подобным способом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается не в один, а в три этапа.

1 этап.

Исчисляется т.н. «исходящий» НДС, т.е. НДС начисленный на сумму всей выручки от продаж. Этот налог отражается по К 68 «Расчеты по налогам и сборам (субсчет «НДС»)».

«Исходящий» НС с выручки будет равен:

- у предприятия А – ___ руб.(______________________);

- у предприятия Б - ___ руб. (_______________________);

- у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________).

2 этап.

Определяется т.н. «входящий» НДС, т.е. НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов. Этот налог отражается по Д19 «НДС по приобретенным ценностям».

«Входящий» НДС с покупок будет равен:

- у предприятия А – ___ руб.(______________________);

- у предприятия Б - ___ руб. (_______________________);

- у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________).

3 этап.

Разница между «исходящим» и «входящим» НДС образует итоговую сумму налога:

- у предприятия А – ___ руб.(______________________);

- у предприятия Б - ___ руб. (_______________________);

- у мебельной фабрики В - ___ руб. (________________).

Итак, в самом общем случае предприятие должно начислить НДС на всю сумму, которую оно предполагает получить от покупателей (т.н. «исходящий» НДС).

Одновременно оно имеет право уменьшить начисленный налог на суммы «входящего» НДС по сделанным им самим покупкам.

Разница между налогом, начисленным с продаж, и входящим налогом по покупкам подлежит уплате в бюджет.

!!! НК РФ не оперирует понятиями «входящего» и исходящего» НДС, эти термины используются для облегчения изложения материала.

Схематично расчет НДС может быть представлен таким образом:

ЗАДАЧИ

Задача 1.

В столовой варят кашу на молоке. Закуплено молока на 260 руб., крупы на 145 руб. Стоимость всей реализованной каши, изготовленной из этих продуктов, составила 528 руб. Суммы указаны без учета НДС.

Рассчитайте, какую сумму НДС столовая должна перечислить в бюджет по этим операциям, с учетом того, что при приобретении продуктов использовалась ставка НДС 10 %, а при реализации – 18 %.

Решение:

260*10=26

145*10=14.5

26+14, 5=40.5

528*18%=95.04

95.5-40.5=55

Задача 2

Предприятие «Морозко» оприходовало свежие овощи, закупленные у сельхозпредприятия на сумму 450 000 руб. Часть продукции стоимостью 200 000 руб. была расфасована и заморожена, после чего продана за 280 000 руб. оптовому продавцу – торговому предприятию «Оптовик», которое реализовало всю продукцию на сумму 400 000 руб. Оставшуюся часть овощной продукции «Морозко» переработало в овощные консервы и реализовало в розницу на сумму 380 000 руб. Все суммы указаны без учета НДС.

Определите, какую сумму НДС должны перечислить в бюджет предприятия «Морозко» и «Оптовик» по перечисленным выше операциям.

Решение:

Морозко

покупка

450.000*18=81 000

280.000*18=50 040

380 000*18%=68 400

50 040+68 400=118 440

118 440-81 000=37 440

оптовик

400.000*18=72.000

280.000*18=50 040

72.000-50.040=21 600

Задача 3

Цель: понять критерии освобождения от НДС

Выручка от реализации товаров в ЗАО «Пончик» за январь 2011г. cоставила 767 000 руб. в т.ч. НДС), за февраль - 826 000 руб. (в т.ч. НДС), за март – 708 000 руб. в т.ч. НДС). Ставка НДС – 18%.

Определите, может ли ЗАО воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с 1 апреля 2011г.

Решение:

767.000*18/118=117 000

826.000*18/118=126 000

708.000*18/118=108 000

117 000+126 000+108 000=351 000

767 000+826 000+708 000=2 301 000

2 301 000-351 000=1 950 000

Задача 4

Цель: научиться определять место реализации услуг для целей расчета НДС

Определите место реализации для целей НДС по следующим операциям:

1. Российская компания оказала консультационные услуги немецкой фирме, не имеющей представительства в РФ.

2. Российская компания провела выставку русского фарфора в Великобритании.

3. Российская фирма организовала рекламную кампанию для английской фирмы, которая имеет постоянное представительство в РФ.

4. Российская компания произвела ремонтные работы здания в Берлине.

5. Российская компания оказала спасательные услуги по ликвидации последствий наводнения во Флориде (США).

Решение:

Задача 5

Цель: научиться рассчитывать НДС по строительству, осуществляемому хозяйственным способом.

Российская компания построила здание хозяйственным способом.

В стоимость здания включаются, млн руб.:

- материалы – 11, 8 (в т.ч. НДС);

- зарплата строительных рабочих – 9, 6 (без взносов ОСС);

- услуги субподрядчиков – 8, 26 (в т.ч. НДС).

Здание принято и введено в эксплуатацию в ноябре 2009г. Строительство продолжалось 3 месяца – с августа по октябрь. Затраты распределялись по этим месяцам равномерно.

Ставка взносов ОСС – ___%.

Покажите порядок отражения НДС данных операций за период с августа по октябрь.

Решение:

Д10к60-10 000 000

Д19к60-1 800 000

Д68 к19-1 800 000

Д08к 10-10 000 000

Д08к70-9 600 000

Д08к69-2 880 000

Д08к60-7 000 000

Д19к60-1 260 000

Д68к19-1 260 000

Д01к08-29 480 000

Д19к68-5 306 400

Д68к51 -2 246 400

Задача 6

Цель: научиться определять сумму НДС при расчетах с иностранными компаниями.

Российская компания заключила контракт с финской компанией на покупку мебели. Сумма контракта 50 000 евро.

Вариант 1. Мебель ввозится из Финляндии по договору купли-продажи.

Вариант 2. Мебель находится на территории РФ.

Рассчитайте сумму НДС, удерживаемую при оплате финской компании мебели по каждому варианту.

Решение: