Финансовые результаты

69. Счета раздела VIII " Финансовые результаты" типового плана счетов предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

70. Счет 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней.

На счете 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности" отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности" могут быть открыты субсчета:

90-1 " Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-2 " Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-3 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

90-4 " Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг";

90-5 " Управленческие расходы";

90-6 " Расходы на реализацию";

90-7 " Прочие доходы по текущей деятельности";

90-8 " Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности";

90-9 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности";

90-10 " Прочие расходы по текущей деятельности";

90-11 " Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

(часть третья п. 70 в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

На субсчете 90-1 " Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счетов 50 " Касса", 51 " Расчетные счета", 52 " Валютные счета", 55 " Специальные счета в банках", 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов и кредиту субсчета 90-1 " Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

На субсчете 90-2 " Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Начисление налога на добавленную стоимость, исчисляемого из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражается по дебету субсчета 90-2 " Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" и кредиту счета 68 " Расчеты по налогам и сборам".

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

На субсчете 90-3 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 90-3 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" и кредиту счета 68 " Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 90-4 " Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 " Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" отражена выручка.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету субсчета 90-4 " Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" и кредиту счетов 20 " Основное производство", 41 " Товары", 43 " Готовая продукция" и других счетов.

По дебету субсчета 90-5 " Управленческие расходы" учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 " Общепроизводственные затраты", 26 " Общехозяйственные затраты", 44 " Расходы на реализацию" в порядке, установленном законодательством.

По дебету субсчета 90-6 " Расходы на реализацию" учитываются расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 " Расходы на реализацию" в порядке, установленном законодательством.

На субсчете 90-7 " Прочие доходы по текущей деятельности" учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 " Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

На субсчете 90-8 " Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством.

(часть пятнадцатая п. 70 введена постановлением Минфина от 20.12.2012 N 77)

Начисление налога на добавленную стоимость, исчисленного от прочих доходов по текущей деятельности, отражается по дебету субсчета 90-8 " Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности" и кредиту счета 68 " Расчеты по налогам и сборам".

(часть шестнадцатая п. 70 введена постановлением Минфина от 20.12.2012 N 77)

На субсчете 90-9 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

(часть семнадцатая п. 70 введена постановлением Минфина от 20.12.2012 N 77)

Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов по текущей деятельности (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету счета 90-9 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности" и кредиту счета 68 " Расчеты по налогам и сборам".

(часть восемнадцатая п. 70 введена постановлением Минфина от 20.12.2012 N 77)

На субсчете 90-10 " Прочие расходы по текущей деятельности" учитываются расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 " Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 " Управленческие расходы", 90-6 " Расходы на реализацию".

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Субсчет 90-11 " Прибыль (убыток) от текущей деятельности" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за отчетный период.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Записи по субсчетам 90-1 " Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-2 " Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-3 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-4 " Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 " Управленческие расходы", 90-6 " Расходы на реализацию", 90-7 " Прочие доходы по текущей деятельности", 90-8 " Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности", 90-9 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности", 90-10 " Прочие расходы по текущей деятельности" производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 " Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-3 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-4 " Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 " Управленческие расходы", 90-6 " Расходы на реализацию", 90-8 " Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности", 90-9 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности", 90-10 " Прочие расходы по текущей деятельности" и кредитового оборота по субсчетам 90-1 " Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг", 90-7 " Прочие доходы по текущей деятельности" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) субсчета 90-11 " Прибыль (убыток) от текущей деятельности" и кредиту (дебету) счета 99 " Прибыли и убытки". Счет 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности" сальдо на отчетную дату не имеет.

(часть двадцать первая в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90-11 " Прибыль (убыток) от текущей деятельности"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-11 " Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Аналитический учет по счету 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Корреспонденция счета 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности" с другими счетами установлена согласно приложению 58 к настоящей Инструкции.

71. Счет 91 " Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.

К счету 91 " Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 " Прочие доходы";

91-2 " Налог на добавленную стоимость";

91-3 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов";

91-4 " Прочие расходы";

91-5 " Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 " Прочие доходы" учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы (кроме доходов по текущей деятельности).

Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражаются по дебету счетов 51 " Расчетные счета", 52 " Валютные счета", 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов и кредиту субсчета 91-1 " Прочие доходы".

На субсчете 91-2 " Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.

Начисление налога на добавленную стоимость, исчисленного от прочих доходов, отражается по дебету субсчета 91-2 " Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 " Расчеты по налогам и сборам".

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

На субсчете 91-3 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Начисление налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную стоимость), отражается по дебету субсчета 91-3 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов" и кредиту счета 68 " Расчеты по налогам и сборам".

На субсчете 91-4 " Прочие расходы" учитываются прочие расходы организации, в том числе связанные с прочими доходами.

Суммы произведенных прочих расходов отражаются по дебету субсчета 91-4 " Прочие расходы" и кредиту счетов 01 " Основные средства", 04 " Нематериальные активы", 51 " Расчетные счета", 52 " Валютные счета", 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

Субсчет 91-5 " Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1 " Прочие доходы", 91-2 " Налог на добавленную стоимость", 91-3 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов", 91-4 " Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 " Налог на добавленную стоимость", 91-3 " Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов", 91-4 " Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 " Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 " Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) субсчета 91-5 " Сальдо прочих доходов и расходов". Счет 91 " Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 " Прочие доходы и расходы", кроме субсчета 91-5 " Сальдо прочих доходов и расходов", закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 " Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 " Прочие доходы и расходы" ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.

Корреспонденция счета 91 " Прочие доходы и расходы" с другими счетами установлена согласно приложению 59 к настоящей Инструкции.

72. Счет 93 " Страховые взносы (премии)" предназначен для обобщения информации о страховых взносах (премиях), начисленных по договорам страхования и сострахования, заключенным страховой организацией или от имени страховой организации, по договорам перестрахования: перестраховщиком - суммы начисленной доли страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование, цедентом - начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче перестраховщику по рискам, переданным в перестрахование.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Корреспонденция счета 93 " Страховые взносы (премии)" с другими счетами установлена согласно приложению 60 к настоящей Инструкции.

73. Счет 94 " Недостачи и потери от порчи имущества" предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 91 " Прочие доходы и расходы".

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается по дебету счета 94 " Недостачи и потери от порчи имущества" и кредиту счетов 10 " Материалы", 41 " Товары" и других счетов учета соответствующих запасов.

Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается по дебету счета 94 " Недостачи и потери от порчи имущества" и кредиту счета 01 " Основные средства".

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями по дебету счета 94 " Недостачи и потери от порчи имущества" и кредиту счета 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 " Расчеты по претензиям") и кредиту счета 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 " Расчеты по претензиям"), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются по дебету счета 94 " Недостачи и потери от порчи имущества" и кредиту счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 " Расчеты по претензиям").

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются по дебету счета 10 " Материалы" и других счетов учета соответствующих запасов и кредиту счета 94 " Недостачи и потери от порчи имущества".

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются по дебету счетов 20 " Основное производство", 23 " Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат на производство, 44 " Расходы на реализацию" и кредиту счета 94 " Недостачи и потери от порчи имущества".

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 " Расчеты по возмещению ущерба") и кредиту счета 94 " Недостачи и потери от порчи имущества".

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 " Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 94 " Недостачи и потери от порчи имущества", 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 " Расчеты по возмещению ущерба").

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 " Недостачи и потери от порчи имущества", отражается по дебету счета 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 " Расчеты по возмещению ущерба") и кредиту счетов 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 " Прочие доходы и расходы".

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Часть исключена. - Постановление Минфина от 02.12.2013 N 71.

Корреспонденция счета 94 " Недостачи и потери от порчи имущества" с другими счетами установлена согласно приложению 61 к настоящей Инструкции.

74. На счете 95 " Страховые резервы" обобщается информация о наличии и движении страховых резервов, образованных страховой организацией в установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

Корреспонденция счета 95 " Страховые резервы" с другими счетами установлена согласно приложению 62 к настоящей Инструкции.

75. Счет 96 " Резервы предстоящих платежей" предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения.

К счету 96 " Резервы предстоящих платежей" могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.

На счете 96 " Резервы предстоящих платежей" отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Суммы создаваемых резервов отражаются по дебету счетов 08 " Вложения в долгосрочные активы", 20 " Основное производство", 25 " Общепроизводственные затраты", 44 " Расходы на реализацию" и других счетов и кредиту счета 96 " Резервы предстоящих платежей".

Произведенные расходы и платежи, на которые был создан резерв, отражаются по дебету счета 96 " Резервы предстоящих платежей" и кредиту счетов 10 " Материалы", 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов.

Аналитический учет по счету 96 " Резервы предстоящих платежей" ведется по каждому резерву.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Корреспонденция счета 96 " Резервы предстоящих платежей" с другими счетами установлена согласно приложению 63 к настоящей Инструкции.

76. Счет 97 " Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

К счету 97 " Расходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета по видам расходов будущих периодов.

Часть исключена с 1 января 2013 года. - Постановление Минфина от 20.12.2012 N 77.

Произведенные суммы расходов будущих периодов отражаются по дебету счета 97 " Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 10 " Материалы", 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.

Суммы расходов будущих периодов, учтенные на счете 97 " Расходы будущих периодов", при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету счетов 20 " Основное производство", 23 " Вспомогательные производства", 25 " Общепроизводственные затраты", 26 " Общехозяйственные затраты", 44 " Расходы на реализацию" и других счетов и кредиту счета 97 " Расходы будущих периодов".

Аналитический учет по счету 97 " Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

Корреспонденция счета 97 " Расходы будущих периодов" с другими счетами установлена согласно приложению 64 к настоящей Инструкции.

77. Счет 98 " Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

К счету 98 " Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета по видам доходов будущих периодов.

Суммы полученных доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по дебету счетов 51 " Расчетные счета", 52 " Валютные счета", счетов учета расчетов и других счетов и кредиту счета 98 " Доходы будущих периодов".

Суммы доходов будущих периодов, учтенные на счете 98 " Доходы будущих периодов", при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти доходы, отражаются по дебету счета 98 " Доходы будущих периодов" и кредиту счетов 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 " Прочие доходы и расходы".

Корреспонденция счета 98 " Доходы будущих периодов" с другими счетами установлена согласно приложению 65 к настоящей Инструкции.

(п. 77 в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

78. Счет 99 " Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

По дебету счета 99 " Прибыли и убытки" отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 " Прибыли и убытки" определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-11 " Прибыль (убыток) от текущей деятельности") и кредиту (дебету) счета 99 " Прибыли и убытки".

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 " Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-5 " Сальдо прочих доходов и расходов") и кредиту (дебету) счета 99 " Прибыли и убытки".

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 " Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 " Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года счет 99 " Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 " Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Аналитический учет по счету 99 " Прибыли и убытки" ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Корреспонденция счета 99 " Прибыли и убытки" с другими счетами установлена согласно приложению 66 к настоящей Инструкции.