Історія бухгалтерського обліку Росії та України

Україна з 1654 року була складовою частиною Російської ім­перії, а потім Радянського Союзу. Тому історія бухгалтерського обліку на Україні тісно пов'язана з Росією. Якщо ж говорити про Чернігівщину, то перший бухгалтерський документ (записи подібні до балансу) був знайдений в Березівці і написаний міс­цевим поміщиком у 1648 році. Зародження обліку і звітності в державному масштабі в Росії відноситься до середини XVII ст., коли був заснований спеціальний Приказ (Міністерство) " Счет­ных дел" (Рахункових справ). Приказ займався обліком держав­них доходів і витрат, ревізією державних установ. Потрібні ві­домості Приказ одержував з книг та звітів інших центральних приказів. Перші ж відомості про облік, як практичну діяльність, в Київській Русі відносяться до XI сторіччя нашої ери.

При Петрі Першому, у зв'язку зі зростанням обсягу держав­них робіт, оживилась і робота Приказу. У 1716 році Петром І був виданий Військовий статут, в якому був спеціальний розділ " О купецких книгах и грамотках", який можна вважати першим нормативним бухгалтерським документом Росії. У 1722 році бу­ло видано " Регламент Адмиралтейству и флоту", що являв со­бою подальший розвиток попереднього петрівського " Військо­вого статуту" в галузі обліку та звітності. З цього часу в Росії стало вживатись і слово бухгалтер, регламентом був відмінений Приказ, почався перехід до західноєвропейських форм обліку. Новий порядок обліку дозволяв періодично з достатньою точні­стю визначати наявність коштів на даний момент, в практику облікової роботи вводився баланс, до того часу невідомий у Ро­сії, метод подвійного запису.

З військово-морського відомства баланс та подвійний запис поширились пізніше в гірничозаводській справі. Так, інженер Вільгельм де Геннін, який у 1722—1734 роках був керуючим гірничими заводами Уралу, пише, що організація облікової справи доручалась " управителю доброму, радетельному і трудо-

Тема 2. Історія бухгалтерського обліку

любивому, трезв, и который бы к своей бездельной корысти не прилежал". В той час велись такі облікові книги: списки майст­рових людей, прибуткові та видаткові книги різних припасів (руди, вугілля). Відносно книг вимагалось, щоб у них не було підчисток та замазаних записів. За помилки суворо карали. У 1736 році з'явилась книжка з обліку " Про порядок у триманні приходів та видатків і рахунків про гроші і яким чином вести книги, та про те, як слід діяти в губерніях, селищах та містах".

Подвійний запис у цей час застосовувався не скрізь, а більше в торгівлі. У 1762—1763 роках у Москві вийшла робота " Торг амстердамский, содержащий все то, что должно знать купцам и банкирам, как в Амстердаме живущим, так и иностранным", в якій розкриті питання застосування подвійного запису. Ці ж пи­тання розкриті в роботі " Ключ коммерции или торговли, т.е. на­ука бухгалтерии, изъявлюющая содержание книг и произвожде-ние счетов купеческих" (1783).

У часи Катерини II були організовані казенні палати, на які покладався облік державних доходів. При палатах створювались облікові експедиції, які займались обліком і складанням звітності.

Першою книгою з промислового обліку в Росії була робота Ємєльянова Н. " Практические упражнения в бухгалтерии по де­лам внутренней торговли и фабрикации" (1840).

У 60-х роках XVIII ст., під впливом боротьби кріпосних ро­бітників та заводчиків, загострилась проблема обліку праці і за­робітної плати. А це потребувало і одночасного упорядкування обліку затрат на виробництво, посиленню контролю за витрата­ми. В цей час впорядковується групування даних обліку, шля­хом введення в користування спеціальних книг для хронологіч­них та систематичних записів (меморіал, журнал і головна), ста­ли застосовуватись касові книги, книги ункоштів, або купецьких харчів, книги витрат тощо. Стали застосовуватись рахунки, які підрозділялись на власні, товариські та управительські. Поряд з цим починають виділятись рахунки результативні, операційні та розподільчі. Результат визначали в окремих баришному та збит-

Тема 2. Історія бухгалтерського обліку

ковому рахунках, або в єдиному рахунку Баришу та Накладу. Однак облік у торгівлі та промисловості не набув у цей час зага­льного розповсюдження і ще на початку XIX ст. не всі торгові будинки вели торгові книги. Лише в 30-х роках XIX ст. облік набуває загального розповсюдження. Реформи 60-х років XIX ст. супроводжувались виданням облікових статутів, касових та бухгалтерських правил інструкцій.

Лише в 80-х роках XIX ст. облік став обов'язковим для всіх підприємств. В цей час з'являється книга С.Ф. Іванова " Обще­понятная двойная бухгалтерия для руководства занимающимся счетоводством и вообще всем, имеющим торговые и фабричные дела". Головна думка цієї роботи — облік лише прямих затрат у складі собівартості, яка знайшла відображення в ряді систем калькуляції.

Значним внеском у розвиток бухгалтерського обліку в цей час була також робота Е.Е. Фельдгаузена " Нормальная фабрич­но-заводская отчетность" (1888), в якій вперше вказувалось, що враховувати весь рух цінностей слід за завчасно встановленими твердими нормативами, а відхилення збирати окремо і списува­ти їх на рахунок прибутків та збитків.

Крупний представник економічного напрямку в бухгалтерсь­кому обліку, російський бухгалтер Л.І. Гомберг (1912) науку про бухгалтерський облік назвав екомологією, яку визначав як нау­ку, яка займається дослідженням господарської діяльності оди­ничного підприємства шляхом описування і грошової оцінки ці­єї діяльності. Мету цієї науки він визначав як виявлення причин розвитку, а не конкретно виконуваних на підприємстві робіт. Цим самим економічний аналіз, тобто розкриття причин госпо­дарських явищ, включався в бухгалтерський облік, як його не­від'ємна частина. Він за основну мету обліку ставив не реєстра­цію господарського життя, а його аналіз, причому повинні ана­лізуватись не дії людей, що породжують ці факти, а господарсь­кі явища — наслідки цих дій.

Тема 2. Історія бухгалтерського обліку

Люди кожної спеціальності, з метою підвищення її авторитету і престижу, здавна створювали спілки та об'єднання, які займа­лись розповсюдженням передового досвіду і обміну ним, навчан­ням молоді, охороною справи від " диких" авантюристів і люби­телів, забезпеченням своїх прав і матеріальних умов роботи.

Першим таким об'єднанням у Росії можна вважати Спілку для розповсюдження комерційних знань. її установчі збори від­булись 18 жовтня 1889 року, на яких була обрана Рада з 24 осіб, яких поділяли на почесних, дійсних, змагачів і кореспондентів. Почесні члени обирались з числа осіб, що мали особливі заслуги в розвитку комерції і комерційної освіти. Дійсними членами — осіб, що одержали комерційну освіту чи тих, що мають досвід практичної роботи не менше трьох років. Членами змагачами (рос. — соревнователями) могли бути всі співчуваючі цілям Спілки, які проживали в Санки-Петербурзі і Москві. Членами кореспондентами — особи, що проживали в Провінції і знахо­дились в листуванні зі Спілкою. Величина членських внесків була значною, причому найбільшою для членів змагачів. Особ­ливо великими були внески для одержання довічного того чи іншого звання.

Друкованим органом спілки був журнал " Счетоводство", який виходив з січня 1896 року. Однак запис про це на журналі зник з 23 номеру за 1897 рік.

Спілка всіляко пропагувала облік, займалась його науковим обґрунтуванням, історією. Так 18 грудня 1894 року вона провела Ювілейні збори, присвячені 400-річчю першої праці по бухгал­терії Луки Пачолі. В цей же час була проведена підписка на створення фонду допомоги потребуючим рахівникам, їх вдовам і сиротам. Однією з знаменних спроб Спілки була спроба ство­рення Інституту присяжних бухгалтерів. Його статут був запро­понований Гонфенгаузеном. Вже в цьому статуті передбачалась незалежність бухгалтера. Багато положень з цього статуту ввій­шли в нормативні документи пізніше і діють до цього часу. Особливі вимоги ставились до головного бухгалтера та його за-

Тема 2. Історія бухгалтерського обліку

місника. Вони повинні були мати стаж не менше 8 років на по­садах бухгалтерів. Спілка проіснувала до 1917 року.

Після Великої Жовтневої революції спілок бухгалтерів вини­кало стільки, скільки було ентузіастів їх створити. У 1919 році у Владивостоці А.І. Скорняков організував Спілку бухгалтерів з 75 дійсних членів та 25 членів—змагачів. В Ростові-на-Дону в 1923 році створено науково-дослідницький кружок бухгалтерів при Доноблспілці. В Читі при профспілці радянських працівни­ків в липні 1922 року було засновано Дальносхідну спілку бух­галтерів. Однак, всі ці спілки незадовго були розгромлені, а з травня 1924 року було створено об'єднання працівників бухгал­терського обліку під контролем профспілок, яке рішенням ВЦРПС від 23 листопада 1931 року було реорганізоване у Все­союзний комітет сприяння соціалістичному обліку. Руками цьо­го комітету було зруйновано все краще, що було в людях профе­сії бухгалтер і у 1937 році комітет закрито.

Після Великої Вітчизняної війни у 1946 році при будинку культури імені 1-ї п'ятирічки було створено Ленінградський клуб бухгалтерів — чисто пропагандистська професійна органі­зація. І лише у 1989 році в СРСР створена Асоціація бухгалтерів СРСР.

В Україні 25.05.94 року на конференції представників регіо­нальних відділень професіональних бухгалтерів створено Феде­рацію професіональних бухгалтерів та аудиторів України, при­йнято Статут Федерації та проект етичного кодексу. Федерація професійних бухгалтерів та аудиторів України (ФПБАУ) бу­ла створена в червні 1996 року на першому з'їзді бухгалтерів та аудиторів України. Лобістом у створенні виступила американсь­ка консалтингова фірма " Price Waterhous". Фінансування цього проекту здійснювала Американська агенція міжнародного роз­витку. Структура ФПБАУ наведена на рисунку 1.1.

Рис. 1.1. Структура ФПБАУ

Наразі Федерація об'єднує понад 3000 бухгалтерів, аудиторів та викладачів бухгалтерського обліку практично з усіх областей України. Місією Федерації є: захист інтересів членів ФПБАУ та сприяння росту довіри громадськості до високої якості їх про­фесійних послуг; розробка і впровадження національних стан­дартів і практики бухгалтерського обліку і аудиту, що базуються на міжнародних стандартах; створення Кодексу професійної етики та здійснення контролю за його дотриманням; підвищення рівня професійної освіти. З метою підтримки постійного зв'язку зі своїми членами, а також для забезпечення масового висвіт­лення діяльності та планів ФПБАУ, Федерацією засноване пері­одичне видання — " Вісник бухгалтера та аудитора України", що виходить двічі на місяць.

Тема 2. Історія бухгалтерського обліку

Важливими напрямками діяльності ФПБАУ є розробка про­грам навчання та перенавчання кадрів, впровадження системи професійної сертифікації своїх членів. У процесі підготовки до сертифікації кандидати мають розширюють свої знання з фінансового, управлінського, податкового обліку та спорід­нених дисциплін — економіки, ділового права, управління, ін­формаційних технологій та фінансів приватних підприємств. Програма сертифікації ФПБАУ відповідає вимогам Міжнарод­ної Федерації Бухгалтерів.

Діючою, є також Асоціація професійних бухгалтерів Укра­їни.

Інтеграція України в світову економіку призвела і до інтег­рації її в міжнародні організації бухгалтерів. Так Україна є чле­ном Федерації Європейських бухгалтерів, яка створена у 1986 році та Комітету міжнародних бухгалтерських стандартів — IASC (International Accounting Standart Commette).

Самі по собі професійні спілки потрібні насамперед для фо­рмування нових ідей, тому що " не навкруги творців нового шу­му, а навкруги творців нових цінностей обертається цей світ" говорив Ф. Ніцше.

Перехід України на ринкові рейки розвитку, інтегрування у світову економіку поставили питання про необхідність враху­вання в обліку загальновизнаних міжнародних стандартів. Пер­шими почали здійснювати цей перехід банки з 1997 року, а з 2000 року бухгалтерський облік за національними стандартами (положеннями), які узгоджені з міжнародними, ведеться всіма господарюючими суб'єктами.

Зважаючи на важливість бухгалтерської служби у розвитку економіки України, значний внесок працівників бухгалтерської служби у розвиток фінансово—господарської діяльності підпри­ємств, установ і організацій, зростання національної економіки Указом Президента України від 18.06.04 № 662/2004 в Україні

Тема 2. Історія бухгалтерського обліку

встановлено професійне свято — День бухгалтера, яке відзнача­ється щорічно 16 липня.