Затраты организации, их структура и классификация

Затраты представляют собой денежное выражение расходования производственных факторов, необходимых для осуществления организацией или предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Совокупность производственных затрат показывает во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, то есть составляет производственную себестоимость.

Расходы, связанные со сбытом продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). В их состав входят расходы на тару и упаковку, транспортные расходы, расходы на хранение, рекламу и т.д.

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную себестоимость продукции, услуг. Себестоимость продукции, работ, услуг – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции, работ, услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты, производимые предприятием в процессе осуществления своей деятельности, классифицируют по разным критериям.

1) Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

• материальные затраты (их доля в общей сумме затрат составляет 60-90%):

– затраты на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;

– затраты на приобретение материалов, используемых при производстве товаров для обеспечения технологического процесса, для упаковки и предпродажной подготовки произведенных и реализуемых товаров, затраты на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные цели;

– затраты на приобретение запасных частей и расходных материалов для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;

– затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и обработке в организации;

– затраты на приобретение топлива, воды, энергии, расходуемых на технологические цели, отопление зданий, расходы на трансформацию и передачу энергии;

– затраты на услуги производственного характера, выполняемых сторонними организациями (транспортные услуги, операции по производству продукции, выполнению работ, обработке сырья, контроль за соблюдением технологических процессов, техобслуживание основных средств и т.д.);

– затраты на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения (очистные сооружения, золоуловители, фильтры, захоронение экологически опасных отходов, очистка сточных вод и прочее).

В стоимость материальных затрат включаются комиссионные вознаграждения посреднически организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение. Для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и порчи ценностей при хранении и транспортировке;

• затраты на оплату труда включают:

– суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

– начисления стимулирующего характера (премии, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения и др.);

– начисления компенсирующего характера (надбавки за ночное время работы, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых и вредных условиях, сверхурочную работу, в праздничные и выходные дни);

– стоимость предоставляемых работникам бесплатно коммунальных услуг, питания и продуктов, предметов, остающихся в личном распоряжении (форменная одежда, обмундирование);

– расходы на оплату проезда;

– компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

– единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности).

• амортизационные отчисления.

• прочие затраты, в составе которых выделяют:

– суммы налогов и сборов;

– расходы на сертификацию продукции и услуг;

– расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

– расходы по подбору персонала, включая оплату услуг специализированных кампаний по подбору;

– расходы на командировки;

– расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

– другие расходы.

2) По экономической роли в формировании себестоимости продукции затраты подразделяются на основные и накладные. Основные связаны с осуществлением изготовления продукции, работ, услуг. К ним относятся затраты на сырье и материалы, из которых изготавливается продукция; расходы на топливо и энергию, используемую в производственном процессе; заработную плату основных рабочих; эксплуатацию и содержание оборудования. Накладные расходы связаны с реализацией продукции, организацией, управлением и технической подготовкой производства. Сюда относятся затраты на оплату труда работников управления, отопление и освещение, амортизацию зданий и сооружений.

3) В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции, различают прямые и косвенные расходы. Прямые связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по нормам относятся на их себестоимость (например, материалы, топливо, заработная плата). Косвенные связаны с изготовлением различных видов продукции и включаются в их себестоимость пропорционально базе, установленной инструкцией по планированию себестоимости (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования).

4) В зависимости от степени однородности затраты делятся на простые и комплексные. Простые затраты однородны по экономическому содержанию (например, сырье и основные материалы), комплексные – состоят из нескольких экономических элементов (например, цеховые, общезаводские расходы).

5) В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость расходы могут быть текущие, расходы будущих периодов и предстоящие. Текущие расходы возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции данного периода. Расходы будущих периодов производятся в данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле в зависимости от установленного срока и норм их погашения. Например, затраты по освоению производства новых видов продукции относимые на себестоимость. Предстоящие расходы – это расходы еще не возникшие, но на которые резервируются средства в сметно-нормативном порядке. Например, оплата отпусков, сезонные затраты.

6) По отношению к объему производимой продукции затраты подразделяются на постоянные, временные и прочие. Постоянные – расходы, абсолютная величина которых при изменении объема производимой продукции не изменяется. Например, арендная плата, заработная плата управленческого персонала. Переменные – затраты, сумма которых непосредственно зависит от изменения объема производимой продукции. Например, сырье и материалы для изготовления продукции, заработная плата производственных рабочих. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

– расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

– расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

– расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

– расходы на обязательное и добровольное страхование;

– прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходим условием для этого является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

При стабильной экономической ситуации планирование затрат не представляет особого труда и осуществляется двумя взаимодополняющими методами:

• по нормам расхода на единицу продукции;

• по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.

Установление норму переменных затрат на единицу выпускаемой продукции позволяет определить суммарный объем затрат на объем выпуска. Таким образом, переменные затраты определяются по формуле

С = Н х В, (5.1)

где С – планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;

Н – норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;

В – плановый объем выпуска в натуральном выражении.

Если на момент планирования опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана следующим образом:

С = С_Ф х (В_ПЛ/ВФ), (5.2)

где С_Ф – фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;

В_ПЛ – плановый объем выпуска в натуральном выражении;

В_Ф – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

Если в отчетном периоде соблюдались нормы расхода на единицу продукции, то плановая величина переменных затрат, рассчитанная по первому и второму методу, будет одинакова. Положительная разница между плановой величиной переменных затрат, рассчитанных на базе отчетных данных, и плановой величиной затрат, рассчитанных на основе норм расхода, свидетельствует о перерасходе в отчетном периоде. Отрицательная разница говорит об экономии и соответственно сигнализирует руководству предприятия о необходимости пересмотра норм расхода.

В нестабильной экономической ситуации планирование затрат затруднено. В этих условиях на первый план выходит текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. Но при этом возможны противоречия между инфляционно меняющимися ценами и другими ценообразующими факторами. Например, состояние платежеспособного спроса потребителей и ужесточившаяся конкуренция не позволят производителю увеличивать цену реализации пропорционально росту издержек.

Постоянные расходы существенно не меняются при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции (пример расчета представлен в табл. 5.1).

Рост переменных затрат при их неизменных нормах не приводит к снижению прибыли. Напротив, прибыль возрастает пропорционально росту выпуска. При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска. Значительные изменения в объеме выпуска могут вызвать и большие изменения в составе себестоимости продукции. Иначе говоря, уровень производственной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость единицы продукции. Даже при неизменности постоянных затрат в зависимости от объема выпуска предприятие может получить совершенно разный финансовый результат. В примере, приведенном в табл. 5.1, от убытка при выпуске в 100 единиц до прибыли при выпуске свыше 150 единиц.

Таблица 5.1

Влияние переменных и постоянных затрат на величину прибыли, тыс.руб.

При планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

1) определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;

2) расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.

Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по следующей формуле:

ПР = ПостЗ/(В–ПерЗ), (5.3)

где ПР – порог рентабельности;

ПостЗ – сумма постоянных затрат предприятия;

В – выручка от реализации;

ПерЗ – сумма переменных затрат предприятия.

Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объемы производства. Изменения могут происходить под воздействием внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.п. С планированием затрат по товарному выпуску связано планирование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию определяется по формуле

З_Р = О_НП + С_ТП – О_КП, (5.4)

где З_Р – затраты на реализованную продукцию по полной плановой

себестоимости;

С_ТП – полная плановая себестоимость товарного выпуска;

О_НП – остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоимости на начало планового периода;

О_КП – остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на конец планового периода.

Планирование затрат на производство продукции осуществляется с помощью сметы затрат на производство (табл. 5.2). Плановый период должен совпадать с отчетным (год, квартал), что позволяет предприятию прогнозировать предстоящие налоговые выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие обязательные платежи необходимыми денежными ресурсами.

Таблица 5.2

Смета затрат на производство и реализацию продукции

Роль финансовой службы не ограничивается планированием и корректировкой себестоимости выпускаемой продукции. Большое значение имеет работа по формированию производственных запасов, необходимых для обеспечения производства продукции заданного объема. Производя закупки сырья в больших количествах, предприятия получают скидки. Запасы готовой продукции позволяют эффективно удовлетворять спрос, предоставляет свободу предприятию свободу в составлении производственного плана. Создание крупных запасов готовой продукции связано с выполнением больших заказов. Но, с другой стороны, при формировании крупных запасов происходит временное омертвление капитала. Хранение и перевозка запасов связаны с дополнительными денежными затратами. Поэтому важно определить оптимальный объем запасов.