Налогообложение юридических лиц (на примере НДС, акцизов, налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, налога на игорный бизнес)

Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ) - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации - является объектом налогообложения.

Налогоплательщики - российские организации; иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ.

Объект налогообложения - прибыль, которую получила организация (разница между доходами и расходами организации). Под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, прочие и внереализационные.

Налоговый период календарный год.

Отчетный период - первый квартал, полугодие и 9 мес календарного года, месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Ставка налога на прибыль 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ (законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 13, 5%). Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам: 0% -прибыль участников проекта «Сколково», организаций осуществляющих медицинскую или образовательную деятельность; 9% - доходы в виде дивидендов; 10% -доходы иностранных организаций от сдачи в аренду имущества; 15% - доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам.

Декларация представляется по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей. Сумма прибыли определяется по данным налогового учета. Порядок ведения налогового учета организация устанавливает приказом об учетной политике для целей налогообложения, который подписывает руководитель организации.

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) является косвенным налогом, надбавкой к цене товара (работы, услуги), которая оплачивается конечным потребителем. В доходной части российского бюджета НДС составляет более 40%, т.е. формирует большую часть бюджета.

Налогоплательщики - организации; индивидуальные предприниматели; лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза. Обязанность заплатить налог возникает только при наличии объекта налогообложения: реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав на территории РФ; товаров для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию РФ и др.

Налоговая база определяется: разница между ценой реализации и ценой приобретения. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав. Налог взимается в бюджет методом частичных платежей, равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, принятым к зачету при покупке. Налоговые ставки: 0% (транспортные услуги по экспорту товаров и пр.); 10% (продовольственные, медицинские, товары, товары для детей периодические изда­ния; 18% (все остальные товары и услуги).

Налоговый и отчетный период - квартал.

Декларация представляется по квартально не позднее 25 числе следующего месяца за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты - не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующих за истекшим налоговым периодом. Налог на добавленную стоимость зачисляется 100% в федеральный бюджет.

Акцизы (гл. 22 НК РФ) — это косвенные налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые покупателями, устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, на социально вредные товары, на импортные товары в целях защиты национального потребительского рынка. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета.

Налогоплательщики: организации; индивидуальные предприниматели, лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый и коньячный; спиртосодержащая продукция алкогольная продукция; сидр, пуаре и медовуха; табачная продукция; автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин; топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций.

Ставки применяются в зависимости от установленного порядка: твердые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу измерения; адвалорные (в процентах); комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной. Ставки акцизов определяются ежегодно.

Налоговый и отчетный период - календарный месяц. Сроки уплаты - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации необходимо представлять в налоговые органы по месту своего нахождения за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акцизы зачисляются в федеральный и региональный бюджет в пропорции предусмотренной Бюджетным кодексом в зависимости от вида подакцизных товаров.

Водный налог ( глава 25.2). Налогоплательщики – ФЛ и ЮЛ, осуществляющие пользование водными объектами (при использовании акватории для целей гидроэнергетики).

Объекты налогообложения - забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. Не признаются объектами налогообложения – забор для пожарной ликвидации, забор воды морскими судами, забор воды для рыболовства, для нужд обороны страны.

Налоговая база:

-при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период;

-при использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства;

-при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;

-при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговый период – квартал.

Налоговые ставки измеряются по бассейнам рек в руб. на 1000 куб. воды; в руб. за 1000 киловатт часов; в руб. за 1 кв. км; в руб. за 1000 куб. сплавляемой древесины на 100 км сплава.

Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26). Налогоплательщики – организации и ИП, осуществляющие добычу полезных ископаемых.

Объекты - полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации; полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства; полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации.

Ставки: 3, 8% - калийные соли; 4% - торф, бурый уголь; 5, 5% - сырье радиоактивных металлов; 7, 5% - минеральные воды; 8% - редкие металлы.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговая база – стоимость добытых полезных ископаемых (исключая нефть и газ).

Налог на игорный бизнес (глава 29). Игорный бизнес - предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр. Игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в указанной игре.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются: игровой стол; игровой автомат; процессинговый центр тотализатора; процессинговый центр букмекерской конторы; пункт приема ставок тотализатора; пункт приема ставок букмекерской конторы. Каждый объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции по месту установки не позднее, чем за 2 рабочих дня до даты его установки.

Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах: за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 рублей; за один игровой автомат - от 1 500 до 7 500 рублей и тд.Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период. Если устанавливается новый объект налогообложения до 15 числа текущего налогового периода, то налог взимается по полной ставке. После 15 числа - ½ ставки. Если выбывает объект налогообложения до 15 числа налог взимается по ½ ставки. После 15 числа – по полной ставке.