Специальные режимы налогообложения (роль, виды, условия применения, преференции, ставки, порядок уплаты, учет и отчетность)

Специальные налоговые режимы применяются для того, чтобы максимально облегчить жизнь субъектам малого предпринимательства.

УСН (гл. 26.2 НК РФ) – один из самых распространенных режимов налогообложения малого бизнеса. 4 критерия перехода на УСН и ее применения: 1) уровень дохода (переход – не более 45 млн руб за 9 мес; применение – не более 60 млн руб за год); 2) средняя численность работников (не более 100 чел); 3) остаточная стоимость основных средств (не более 100 млн руб); 4) доля участия других организаций (не более 25%). Если компания на момент перехода на УСН соответствовала всем критериям, а впоследствии вышла за рамки ограничений, она должна в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода сообщить в свою налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения. В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Ставка налога зависит от объекта налогообложения: 1) при объекте «доходы». Для расчета налога учитываются доходы компании от реализации и внереализационные доходы. Сумма доходов умножается на ставку 6%. С 1 января 2016 г. законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Компания имеет право уменьшать исчисленный налог (авансовый платеж) на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд и другие внебюджетные фонды, но не более чем на 50%. 2) При объекте «доходы минус расходы». Для расчета налога из суммы доходов вычитаются расходы, полученный результат умножается на ставку 15%. Законами субъектов Российской Федерации размер налоговой ставки может быть снижен до 5%. При определении объекта налогообложения можно уменьшить расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пр. В то же время штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в этом перечне не числятся. Значит, при расчете налога по УСН они не учитываются. Для организаций, выбравших объект «доходы минус расходы», действует правило минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от суммы фактически полученных доходов. Компании, применяющие УСН, уплачивают: авансовые платежи по налогу – не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев); налог по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), то есть не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ) разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции. К ней относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов. доля от реализации такой продукции в общем доходе от реализации товаров составляет не менее 70%. Налог уплачивается с прибыли, полученной организацией от всех видов деятельности. Прибыль – это разница между доходами и расходами за год (полугодие). Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Важное ограничение при применении ЕСХН – в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) на долю сельскохозяйственной продукции собственного производства должно приходиться не менее 70%. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по договорным ценам, с учетом рыночных. Ставка налога равна 6%. Сумма ЕСХН (авансового платежа по налогу) = налоговая база × ставка налога. Налоговая база = доходы, полученные за год (полугодие) - расходы, понесенные за год (полугодие). Налогоплательщики ЕСХН уплачивают: авансовые платежи по итогам отчетного периода – не позднее 25 июля; сумму налога по итогам налогового периода (календарного года) – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ) - Сколько бы вы ни заработали, платить будете одинаково – 15% от вмененного дохода. Он вводится по решению местных властей и только по определенным видам деятельности. С 2016 года на территориях муниципальных образований могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7, 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. С 2013 года на ЕНВД можно перейти добровольно, если: режим введен на территории муниципального района. На ЕНВД переводятся организации, которые осуществляют любой из следующих видов деятельности: розничная торговля; оказание услуг общественного питания; оказание бытовых услуг; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов; оказание услуг по временному размещению и проживанию; оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест. Вмененный доход = ((Базовая доходность, скорректированная на коэф К₁ и К₁ * величина физического показателя)/количество календарных дней в месяце) * фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К₁ - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор; К₂ - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, и иные особенности. Налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам квартала в декларации и уплачивает его не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Можно уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (но не более чем на 50%). Организация, изъявившая желание перейти на уплату ЕНВД, подает в течение пяти дней со дня начала применения указанной системы налогообложения заявление о постановке на учет по форме № ЕНВД-1 в налоговую инспекцию по месту осуществления предпринимательской деятельности. При прекращении предпринимательской деятельности на ЕНВД или переходе на иной режим налогообложения необходимо сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. Для этого в налоговый орган требуется подать заявление по форме № ЕНВД-3. Сделать это нужно в течение 5 дней: со дня прекращения предпринимательской деятельности на ЕНВД или перехода на иной режим налогообложения. В настоящее время не установлена обязанность для налогоплательщиков ЕНВД по сообщению в налоговый орган по месту постановки на учет о каких-либо изменениях в ранее сообщенные сведения о видах деятельности и местах их осуществления. Налоговая декларация по ЕНВД представляется ежеквартально не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.