Сущность двойной записи.

Способ отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета, позволяющий отражать взаимосвязь хозяйственных средств и источников их образования называется двойной записью.

При помощи двойной записи всегда можно сказать, куда или откуда поступили хозяйственные средства, какие изменения произошли в расчетах или источниках образования хозяйственных средств.

Пример.

1. Поступили деньги в кассу с текущего счета для выплаты зарплаты на 40000 грн.

2. С текущего счета произведен расчет с поставщиками за поставленные материалы на 60000 грн.

3. Из кассы выдана заработная плата работникам предприятия – 39000 грн.

Дебет 30 «Касса» Кредит

Дебет 31 «Счета в банках» Кредит

Дебет 63 «Расчеты с поставщиками» Кредит

Дебет 66 «Расчеты по оплате труда» Кредит

Простой бухгалтерской проводкой называется отражение хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Взаимосвязь счетов, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи называется корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующими.

В связи с тем, что двойная запись отражает хозяйственные операции в одной и той же сумме одновременно по дебету и кредиту – сумма дебетовых оборотов по всем счетам за месяц должна быть равна сумме кредитовых оборотов. В этом состоит контролирующая функция двойной записи.

Сложной бухгалтерской проводкой называется одновременное отражение хозяйственной операции по дебету одного и кредиту нескольких счетов или наоборот.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию. Ведение счетов бухгалтерского учета для обобщения методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и фактах финансово-хозяйственной деятельности обязательно для предприятий, организаций и других юридических лиц (кроме банков, бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности) независимо от формы собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности.

План счетов бухгалтерского учета в Украине делится на классы, которые определяют виды активов и пассивов, которые должны отражаться на счетах того или иного класса. Классы счетов пронумерованы от 0 до 9. Если точнее, то 1-9, 0. Последний, нулевой класс счетов, содержит забалансовые счета, поэтому указывается в плане счетов последним. Классы счетов 1-3 предназначены для отражения активов предприятия, классы счетов 4-6 предназначены для отражения пассивов. Классы 7-9 плана счетов предназначены для отражения хозяйственных операций предприятия. Эти счета являются оборотными, то есть в конце учетного периода на них не могут быть какие-либо бухгалтерские остатки. Счет 79 служит для определения финансового результата хозяйственной деятельности.
Нумерация счетов в плане счетов бухгалтерского учета является позиционной. То есть группировка счетов происходит слева-направо по цифрам (символам) счетов. Принадлежность счета к конкретному классу в плане счетов определяется первой цифрой в номере счета. То есть все счета, первая цифра обозначения которых единица - принадлежат к первому классу счетов, двойка - ко второму и т.д. Вторая цифра (символ) счета плана счетов бухгалтерского учета определяет непосредственно группу счетов для отражения однородных активов (пассивов, хозяйственных операций) предприятия. Третья цифра (символ) счета в плане счетов определяет непосредственно счет бухгалтерского учета.
Предприятие (Главный бухгалтер) имеет право самостоятельно дополнять план счетов собственными субсчетами для более полного отражения хозяйственных операций предприятия.

Вопросы.

1. Что представляют собой счета бухгалтерского учета, их строение?

2. В чем суть двойной записи, каково ее назначение?

3. Как устроены активные счета?

4. Как устроены пассивные счета?

5. На какие группы делятся бухгалтерские счета по экономическому содержанию?

6. На какие группы делятся бухгалтерские счета по назначению и строению?

7. Для чего применяются забалансовые счета, чем они отличие от балансовых?

8. Что такое простая и сложная бухгалтерская проводка?

9. По каким принципам построен План счетов бухгалтерского учета?

Тема 4: Синтетический и аналитический учет

1. Сущность синтетического и аналитического учета.

2. Характеристика аналитических счетов.

3. Сопоставление данных синтетического и аналитического учета.

Счета, на которых учитываются хозяйственные средства и источники их образования в единой стоимостной оценке называются синтетическими счетами, а учет на них – синтетическим учетом.

Все счета плана счетов 1 порядка являются синтетическими счетами.

Счета, на которых учитываются хозяйственные средства и источники их образования в натуральном и трудовом выражении называются аналитическими счетами, а учет на них – аналитическим учетом.

Аналитические счета всегда открываются к синтетическим, раскрывая и детализируя их содержание.

Пример.

Остаток по счету 10 «Основные средства» - 1 330 000. К нему открыты следующие аналитические счета:

Аналитические счета позволяют вести контроль за сохранностью хозяйственных средств предприятия по местам хранения и материально-ответственным лицам.

Данные синтетического и аналитического учета всегда совпадают, т.к. отражение на них ведется на основании одних и тех же первичных документов. Аналитические счета обладают теми же свойствами, что и синтетические, к которым они открыты.

Пример.

Остатки на начало месяца по счетам:

Расшифровка к счету 20 «Производственные запасы»:

1. Кварцит: 50 000 т по 12 грн./т на сумму 600 000, материально ответственный Соколов И.Р., склад № 2.

2. Песок: 80 000 т по 4 грн./т на сумму 320 000, материально ответственный Коколев А.Н., склад № 3.

Расшифровка к счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

1. Задолженность тресту № 25 – 31000.

Произошли следующие операции:

Таблица 4.1

Отразим данные операции сначала по синтетическим счетам:

Д 20 «Производственные К Д 23 «Производство» К

запасы»

Д 63«Расчеты с поставщиками К Д 31 «Счета в банках» К

и подрядчиками»

Таблица 4.2

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Теперь отразим операции по аналитическим счетам:

Д «Кварцит» К Д «Песок» К

Д «Расчеты с трестом №25» К Д «Расчеты с п/п «Шахта» К

Для того чтобы проверить правильность отражения хозяйственных операций в регистрах аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. В них итоговая строка должна совпасть со строкой к соответствующему счету в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Таблица 4.3

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 20 «Производственные запасы»

Таблица 4.4

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 63

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Вопросы.

1. Как составляют оборотные ведомости и каково их назначение?

2. Характеристика синтетических счетов и синтетического учета.

3. Характеристика аналитических счетов и аналитического учета.

4. Какие методы проверки в аналитическом и синтетическом учете вы знаете?

Тема 5: Учет денежных средств

1. Учет безналичных расчетов.

2. Документальное оформление движения денежных средств по текущему счету предприятия.

3. Характеристика счета 31 «Счета в банках» и синтетический учет безналичных расчетов

4. Учет движения денежных средств по кассе предприятия