Пример 9. Уставный капитал ООО Омега зарегистрирован в размере 300000 руб.

Уставный капитал ООО " Омега" зарегистрирован в размере 300000 руб.

Учредителем Усовым в качестве вклада в уставный капитал внесено право пользования программным продуктом. Учредителем Матвеевым - право пользования торговым знаком. Учредителем Поляковым - право пользования изобретением.

Учредители согласовали между собой стоимость нематериальных активов и срок их полезного использования:

право пользования программным продуктом - 30 000 руб., срок полезного использования - 4 года;

право пользования торговым знаком - 60 000 руб.;

право пользования изобретением - 100 000 руб.

По двум последним активам срок полезного использования согласован не был.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки:

Дебет 75 Кредит 80

- 300 000 руб. - отражен размер уставного капитала общества после его регистрации;

Дебет 08 Кредит 75

- 30 000 руб. - отражено внесение нематериального актива учредителем Усовым;

Дебет 08 Кредит 75

- 60 000 руб. - отражено внесение нематериального актива учредителем Матвеевым;

Дебет 08 Кредит 75

- 100 000 руб. - отражено внесение нематериального актива учредителем Поляковым;

Дебет 04 Кредит 08

- 190 000 руб. - полученные нематериальные активы поставлены на баланс фирмы.

Амортизационные отчисления с права пользования программным продуктом будут рассчитываться, исходя из полезного срока его использования, то есть 4 года. Амортизация права пользования товарным знаком и изобретением исчисляется в расчете на 20 лет, поскольку срок их полезного использования не установлен.

Сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете фирмы ежемесячно будет отражаться записями:

Дебет 26 Кредит 05

- 625 руб. (30 000 руб.: 4 года: 12 мес.) - начислена амортизация права пользования программным продуктом;

Дебет 26 Кредит 05

- 250 руб. (60 000 руб.: 20 лет: 12 мес.) - начислена амортизация права пользования торговым знаком;

Дебет 26 Кредит 05

- 417 руб. (100 000 руб.: 20 лет: 12 мес.) - начислена амортизация права пользования изобретением.

В налоговом учете ежемесячная сумма амортизации права пользования торговым знаком составит 500 руб. (60 000 руб.: 10 лет: 12 мес.), а права пользования изобретением - 833 руб. (100 000 руб.: 10 лет: 12 мес.).

Из-за того, что в налоговом и бухгалтерском учете суммы амортизации получаются разные, ежемесячно возникают временные разницы. В бухгалтерском учете появляется необходимость отразить отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет " Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 60 руб. ((500 руб. - 250 руб.) х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство по торговому знаку;

Дебет 68 субсчет " Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 100 руб. ((833 руб. - 417 руб.) х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство по изобретению.

Что касается налогового учета активов, то отметим, что, согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ, не признается реализацией передача имущества, если она носит инвестиционный характер. Под это определение попадает передача имущества в уставный капитал хозяйственного общества.

Именно поэтому, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ, доходы в виде имущества или имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Другими словами, налогом на прибыль такие активы не облагаются.

Нет и необходимости начислять НДС. Согласно статье 146 НК РФ, средства учредителей, вносимые в уставный капитал, не являются объектом обложения НДС. Поэтому не надо выписывать счет-фактуру, а также выделять НДС в документах на передачу ценностей.