Тема 5. Методи оцінки вибуття (реалізації) товарів

Мета: засвоїти методи оцінки вибуття (реалізації) товарів.

Поряд з оцінкою придбаних товарів підприємство торгівлі здійснює також оцінку вибуття товарів, тобто визначення собівартості проданих товарів. Для всіх одиниць бухгалтерського обліку товарів, що мають однакове призначення і однакові умови використання, застосовується лише один з нижчезазначених методів.

Оцінка товарів, які вибувають, може проводитися за такими методами:

- за собівартістю перших за часом надходження запасів (ФІФО);

- за середньозваженою собівартістю;

- за цінами продажу;

- за нормативними витратами;

- за ідентифікованою собівартістю відповідної одиниці запасів.

Оцінка запасів за методом ФІФО ґрунтується на припущенні, що товари використовуються в тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство (відображені в бухгалтерському обліку), тобто товари, які першими відпускають у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюють за собівартістю перших за часом надходження товарів.

Як правило, на підприємствах оптової торгівлі товари, що вибули оцінюються за методом середньозваженої собівартості. Вибір такого методу зумовлений передусім особливостями аналітичного і синтетичного обліку товарів в оптовій торгівлі. В аналітичному обліку, як правило, підприємства оптової торгівлі облік товарів ведуть у розрізі груп або видів, а у синтетичному обліку товари значаться за первісною вартістю.

Сутність методу оцінки товарів, що вибули, за середньозваженою собівартістю полягає в наступному: за підсумками місяця визначається середньозважена собівартість одиниці товарів кожної групи або виду; собівартість товарів, що вибули, розраховується як добуток кількості таких товарів на середньозважену кількість одиниці товару.

Середньозважена вартість групи або виду товару визначається за формулою:

Вп = (Во + Вн): (Ко + Кн),

де Вп - середньозважена вартість одиниці групи або виду товарів, грн.;

Во – вартість залишку товарів певної групи або виду на початок місяця, грн.;

Вн – вартість товарів певної групи або виду, що надійшли протягом місяця, грн.;

Ко – кількість товарів певної групи або виду на початок місяця, од. виміру;

Кн - кількість товарів певної групи або виду, що надійшли протягом місяця, од. виміру.

Сума витрат дорівнює сумі собівартості проданих товарів і витрат обігу.

Оцінка за цінами продажу ґрунтується на застосуванні середнього відсотка торговельних націнок. Згідно П(С)БО 9 „Запаси” цей метод застосовують підприємства, які мають значну і змінювану номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торгової націнки. Цей метод можна також застосовувати окремо до кожної групи товарів з приблизно однаковою націнкою. Для кожної групи товарів буде обчислюватися окремий відсоток торгової націнки.

При використанні методу цін продажу собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари. Сума торговельної націнки на реалізовані товари визначається як добуток продажної (роздрібної) вартості реалізованих товарів і середнього відсотка торгової націнки.

Середній відсоток торгової націнки визначається діленням суми залишку торгових націнок на початок звітного місяця і торгових націнок у продажній вартості отриманих у звітному місяці товарів на суму продажної (роздрібної) вартості отриманих у звітному місяці товарів.

Середній відсоток торговельної націнки розраховується за формулою:

С% = ((Ск285 + Ок285): (Сд282 + Од282)) * 100%,

де С% - середній відсоток торговельної націнки;

Ск285 – сальдо за кредитом рахунку 285 (сума залишку торговельної націнки на початок періоду);

Ок285 – обороти за кредитом рахунку 285 за звітний період (сума торговельної націнки товарів, які надійшли протягом періоду);

Сд282 – сальдо за дебетом рахунку 282 (сума залишку товарів на початок періоду);

Од282 – обороти за дебетом рахунку 282 (вартість товарів, які надійшли протягом звітного періоду).

Різниця між продажною і купівельною вартістю товарів у торговельного підприємства складається з торгової націнки та ПДВ, який сплачено постачальником при купівлі товарів. Хоча суму ПДВ відображають як податковий кредит, однак його включають одночасно до продажної ціни товарів, оскільки останню визначають з урахуванням ПДВ, тобто вже як податкових зобов’язань.

Оцінка за нормативними затратами полягає у застосуванні норм витрат (зокрема й товарів) на одиницю продукції (робіт, послуг), встановлених підприємством із урахування нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних затрат до фактичних норм витрат і ціни в нормативній базі слід регулярно перевіряти і переглядати.

Товари, що відпускаються для спеціальних замовлень і проектів, дорогі товари, а також незамінювані товари, оцінюють за ідентифікованою собівартістю.

Завдання 5.1. Визначити середньозважену собівартість кожного виду товару (табл. 7), витрати торговельного підприємства та відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку (табл. 8).

Здійснено оплату отриманого товару – 174000 грн. (у т.ч. ПДВ – 29000 грн.). Продажна вартість відвантажених товарів – 365850 грн. (в т.ч. ПДВ – 60950 грн.). Відвантажені товари оплачені повністю. Сума витрат обігу – 50000 грн. Сума витрат дорівнює сумі собівартості проданих товарів і витрат обігу.

Таблиця 7

Вихідні та розрахункові дані для визначення середньозваженої собівартості кожного виду товарів

Таблиця 8

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій при реалізації товарів

Завдання 5.2. Визначити собівартість реалізованих товарів методом цін продажу. Розрахунки навести в таблиці 9.

На початок місяця у торговельного підприємства в залишку значилося товару на суму 30000 грн. Торговельна націнка – 7500 грн. Підприємство протягом цього місяця придбало товару на суму 9500 грн. (у т.ч. ПДВ – 1583, 33 грн.), який був переданий у роздріб. Сума торговельний націнки за місяць склала 3500 грн. У цьому ж періоді було реалізовано товару на 36000 грн. (у т.ч. ПДВ – 6000 грн.). Протягом звітного періоду підприємство понесло такі витрати: на транспортування товару – 1000 грн. (перевізник не платник ПДВ), витрати на збут товару – 1500 грн., адміністративні витрати – 1000 грн., інші витрати операційної діяльності – 50 грн.

Таблиця 9

Вихідні та розрахункові дані для визначення собівартості реалізованих товарів методом цін продажу