Тема 19. Облік експедиційних послуг

Мета: Вивчити особливості надання експедиційних послуг в автотранспортних підприємствах України та відображення зазначених послуг на рахунках бухгалтерського обліку

Експедирування (супровід) вантажів є одним з видів послуг, тісно пов’язаних з транспортним перевезенням. Експедиторські організації, надаючи послуги, якщо це випливає з договору транспортної експедиції, виступають у ролі посередників. Вартість винагороди щодо експедирування обкладається податком на додану вартість і включається до валових доходів на загальних підставах. Водночас, сума грошових коштів, отриманих посередником від клієнта для перерахування іншим учасникам транспортного процесу і перерахованих таким учасникам, не впливає на його валові доходи і витрати.

Щодо ПДВ за отриманими від клієнта грошовими коштами, то право на податковий кредит у посередника виникає в момент перерахування грошових коштів іншим учасникам транспортного процесу, а податкові зобов’язання виникнуть у момент передачі клієнту документів, що підтверджують надання послуг.

При наданні експедиційних послуг нерезидентам із вартості цих послуг справляється ПДВ за нульовою ставкою за виконання таких умов:

- послуги надано безпосередньо нерезидентові України на підставі укладеного з ним договору експедирування;

- вивезення товарів підтверджене належним чином оформленою вантажною митною декларацією.

При цьому базою оподаткування експедиційних послуг є отримана експедитором компенсація за надані послуги після його розрахунків з усіма учасниками транспортного процесу.

Супровід вантажу може здійснюватися також перевізником, якщо це передбачено договором перевезення, або ж працівником замовника. Якщо за договором перевезення вантажів послуги з експедирування надає перевізник, то такі витрати відшкодовуються йому на підставі пред’явлених рахунків і товаротранспортної накладної з зазначенням в ній сумою за супроводження вантажу. Належним чином оформлена товаротранспортна накладна дає право замовнику на включення вартості таких послуг до валових витрат, а податкова накладна – на податковий кредит.

Вартість послуг з експедирування, наданих перевізником, у бухгалтерському обліку замовника відображається аналогічно до витрат на перевезення.

У випадку супроводу вантажу представником вантажоодержувача або вантажовідправника його заробітна плата з відрахуваннями на соціальні заходи включається до складу валових витрат відповідного підприємства.

Певну складність становить розподіл витрат на експедирування в бухгалтерському обліку, якщо доставка та відправлення вантажів виконуються одним працівником. Можна розподіляти такі витрати пропорційно до вартості доставлених та відправлених вантажів. При цьому, якщо штатним розкладом підприємства передбачено відділ постачання, то такі витрати обліковуються на рахунку 91 „Загальногосподарські витрати” і списуються на фінансовий результат.

Завдання 19.1. Відобразити операції на рахунках бухгалтерського обліку у експедитора та клієнта (табл. 21).

Договором транспортної експедиції передбачено вартість експедиційних послуг – 3600 грн. Сума винагороди, визначена договором – 360 грн. Витрати на здійснення експедиторської діяльності склали 260 грн.

Таблиця 21

Відображення в обліку експедиційних послуг у експедитора та клієнта

Список використаних джерел

1. Грабова Н.М. Бухгалтерский учет в производственных и торгових предприятиях / Грабова Н.М. Добровский В.Н. // Под. Ред. Н.В. Кужельного: Уч. пособие для студентов вузов. - К.: А.С.К., 2006. - 624с.

2.Грабова Н.М. Бухгалтерський облік у торгівлі: Навчальний посібник / Грабова Н.М., Добровський В.М. – К: А.С.К 2005-794с.

3.Даньків Й.Я. Бухгалтерський облік у галузях економіки: Навчальний посібник / Даньків Й.Я., Лучко М.Р., Остап’юк М.Я.– К: Знання, 2007. - 229с.

4. Лень В.С. Бухгалтерський облік у галузях економіки: Навч. Посібник / Лень В.С., Гливенко В.В. - К.: «Знання –Прес», 2005. - 491с.

5. Облік в галузях економічної діяльності: автотранспорт і будівництво // [Малюга Н.М., Лабедзевич Я.В., Горецька Л.Л., Давидюк Т.В.] За ред проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖГП, 2006. - 480с.

6.Особливості бухгалтерського обліку в торговлі. Курс лекцій: Навчальний посібник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця та доц. Н.М. Малюги. - Житомир: ЖІТІ, 2003. - 608 с.;

7.Свідерський Є.І. Бухгалтерський облік у галузях економіки: Навчальний посібник / Свідерський Є.І. – К: КНЄУ 2005. -233с.

8. Семенченко Ж. Автомобіль на підприємстві: від придбання до ліквідації.- 9-те вид., перероб. І доп. / Семенченко Ж., Кузнєцов В., Бойцова М.– Х.: Фактор, 2009.- 448 с.

9.Сопко В.В. Бухгалтерський облік в промисловості та інших галузях народного господарства. / Сопко В.В. -Київ: Вища школа, 2004. – 347с.

10. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України / Ткаченко Н.М. - К.: А.С.К., 2008 -784 с.

11. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський (фінансовий) облік / Бутинець Ф.Ф. - Житомир: ПП " Рута", 2005. - 607с.

12. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 2007. - 608с.

13.Бухгалтерський облік в торгівлі. Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит»./ За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця та доц. Н.М. Малюги.- 4-ге вид., перероб. І доп. – Житомир: ПП «Рута», 2008. – 576 с.

Додаток А

Схема поточного і заключного контролю знань

Зміст