Синтетический учет основных средств

Учет основных средств регламентируют следующие нормативные документы: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); Общероссийский классификатор основных фондов; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ МФ РФ № 91н).

Жизненный цикл основных средств содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Входящие в комплекс один или несколько предметов одного или разного назначения имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, могут выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется в течение всего жизненного цикла объекта. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости:

Учет поступления основных средств

Основные средства в организацию могут поступать в виде:

вклада в уставный капитал;

безвозмездного получения;

приобретения;

оприходования неучтенных объектов и др.

При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей или совета директоров, которая не должна быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются.

Учредители организации при передаче имущества в уставный капитал учреждаемой организации обязаны восстановить НДС, ранее включенный ими в состав налоговых вычетов, и указать сумму восстановленного НДС в документах на передачу имущества. Организация, принявшая вклад в уставный капитал, сумму восстановленного НДС в стоимость имущества не включает и имеет право сумму указанного учредителем НДС включить в состав налоговых вычетов. Принятие объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 75, К-т сч. 80 – зарегистрирован уставный капитал;

Д-т сч. 08, К-т сч. 75 – отражена стоимость основного средства, внесенного как вклад в уставный капитал;

Д-т сч. 19, К-т сч. 83– отражен НДС, восстановленный учредителем и указанный в документах учредителя;

Д-т сч. 01, К-т сч. 08 – введено основное средство в эксплуатацию;

Д-т сч. 68, К-т сч. 19 – включен в состав налоговых вычетов НДС, восстановленный учредителем и указанный им в передаточных документах.

Безвозмездное получение основных средств от юридического лица отражается в составе доходов будущих периодов (Д-т сч. 08, К сч. 98), а затем включается в состав основных средств (Д-т сч. 01, К-т сч. 08).

Организация, получившая безвозмездно основные средства, учитывает их на счете 01 по текущей рыночной стоимости, права на возмещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеет и сама не является плательщиком НДС.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенная на счете 98, списывается с этого счета на счет 91 “Прочие доходы и расходы” по частям, по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации (Д сч. 20, 23, 25, 26, 44, К сч. 02; Д сч. 98, К сч. 91).

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налоговую базу, за исключением следующих случаев безвозмездного получения основных средств:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученные основные средства не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня получения основных средств они не передаются третьим лицам.

С вводом в действие второй части Гражданского Кодекса РФ с 1 марта 1996 г. в соответствии со статьей 575 в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.

Основные средства приобретаются за счет инвестиций, которые могут осуществляться в следующих формах:

строительство объектов основных средств;

приобретение отдельных объектов основных средств.

Учет затрат на строительство объектов основных средств включает следующие этапы:

учет незавершенного строительства;

учет законченного строительства.

Структура затрат при строительстве объектов основных средств включает следующие их виды:

затраты на строительные работы;

затраты по монтажу оборудования;

стоимость оборудования, сданного в монтаж;

стоимость оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

прочие капитальные затраты.

При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ведется в зависимости от способа строительства: подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе строительства строительные работы выполняются сторонней организацией-подрядчиком и по их окончании принимаются у подрядчика. Стоимость строительных работ определяется в соответствии с договором подряда и может рассчитываться следующими способами:

на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненными подрядчиками на законченных строительством объектах, до их ввода в эксплуатацию учитываются в составе незавершенного строительства по стоимости, включающей в себя стоимость работ:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС по подрядным работам учитывается на счете 19:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным подрядным работам, включается в состав налоговых вычетов по мере приемки строительных работ (с 2006 г.):

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

До 2006 г. НДС по подрядным работам включался в состав налоговых вычетов при условии оплаты подрядных работ подрядчику, после ввода основных средств в эксплуатацию и с момента начисления амортизации.

По завершении строительства объекта застройщик определяет первоначальную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта основных средств, которая складывается их всех фактически произведенных расходов и включает в себя суммы, начисленные подрядным организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда, и иным договорам, а также прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства путем строительства.

После завершения капитальных вложений и получения разрешения на ввод в эксплуатацию, независимо от государственной регистрации прав на объекты недвижимости, они принимаются к учету в составе основных средств:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация по таким объектам начинает начисляться со следующего месяца после их принятия к учету в составе основных средств.

Суммы затрат, осуществленных организацией в связи с государственной регистрацией права собственности на объект недвижимости (затраты на подготовку пакета документов для госрегистрации права собственности на здание, государственная пошлина), осуществленные после ввода объекта в эксплуатацию, отражаются в бухгалтерском учете в составе текущих расходов:

Д-т сч. 26 «Общепроизводственные расходы»,

К-т сч. 76 «Рсчеты с разными кредиторами».

Расчеты между застройщиком и подрядчиком ведутся в соответствии с договором на строительство и могут осуществляться:

в форме авансов –

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

В этом случае организация имеет право включить сумму НДС, входящую в сумму выплаченного аванса в состав налоговых вычетов:

Д-т сч. 68НДС, К сч. 76 «НДС с выплаченных авансов»;

в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

после завершения всех работ на объекте строительства –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51«Расчетные счета».

Если ранее были выставлены авансы, то осуществляется их зачет –

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным».

После принятия построенного объекта, сумма НДС с выплаченного аванса, принятая ранее к вычету, подлежит возврату:

Д сч. 76 «НДС с выплаченных авансов», К сч. 68НДС.

При строительстве объекта хозяйственным способом строительные работы ведутся собственными силами и в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов, расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками по приобретенным для строительства хозяйственным способом материалам, использованным работам и услугам со стороны, включается в состав налоговых вычетов непосредственно при оприходовании материалов, выполнении работ и услуг:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам».

Фактические затраты застройщика по стройке, проводимой хозяйственным способом, учитываются в составе незавершенного строительства по мере их осуществления (Д-т сч. 08, К-т сч. 02, 05, 10, 70, 69...).

Ежеквартально (каждый налоговый период) на сумму фактических затрат по строительству объекта, собранных на счете 08, начисляется НДС:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС).

Сумма НДС, начисленного по строительным работам, выполненным хозяйственным способом, зачитывается бюджету (включается в состав налоговых вычетов) в том же налоговом периоде, в котором данный НДС был начислен (с 2009 г.):

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

По завершении строительства и государственной приемки объекта недвижимости, независимо от государственной регистрации объекта недвижимости, он переводится со счета 08 на счет 01 «Основные средства»:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Амортизация по таким объектам начинает начисляться со следующего месяца после их принятия к учету в составе основных средств.

Суммы затрат, осуществленных организацией в связи с государственной регистрацией права собственности на объект недвижимости (затраты на подготовку пакета документов для госрегистрации права собственности на здание, государственная пошлина), осуществленные после ввода объекта в эксплуатацию, отражаются в бухгалтерском учете в составе текущих расходов:

Д-т сч. 26 «Общепроизводственные расходы»,

К-т сч. 76 «Рсчеты с разными кредиторами».

При приобретении оборудования, требующего монтажа, фактические расходы, связанные с его приобретением, отражаются на счете 08 с момента сдачи его в монтаж. До этого момента учет наличия и движения оборудования, требующего монтажа, ведется на активном счете 07 «Оборудование к установке»:

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая вознаграждения, уплаченные посредническим, таможенные пошлины, уплачиваемые суммы за информационные и консультационные услуги, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением оборудования). Фактические затраты по приобретению оборудования, требующего монтажа, отражаются по дебету счета 07 (Д-т сч. 07 – стоимость оборудования и другие расходы по его приобретению и доставке, Д-т сч. 19 – НДС, включенный в счета поставщиков, транспортных и других организаций, К-т сч. 60 – общая сумма принятых к оплате счетов поставщиков, транспортных и других организаций).

НДС, предъявленный поставщиками оборудования, включается в состав налоговых вычетов после принятия оборудования на учет на счет 07 (Д-т сч. 68, К-т сч. 19).

Оборудование для проведения монтажа передается по сумме фактических затрат, собранных на счете 07 (Д-т сч. 08, К-т сч. 07). На счете 08 оборудование, требующее монтажа, отражается по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, межэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения), или начата укрупнительная сборка оборудования. Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы включаются в состав затрат на счете 08 по расчету пропорционально стоимости отпущенного для монтажа оборудования.

Затраты по монтажу оборудования отражаются на счете 08 аналогично затратам по строительным работам в зависимости от способа выполнения работ (подрядного или хозяйственного).

По подрядному способу монтажа оборудования в учете отражаются следующие операции:

передано приобретенное оборудование в монтаж -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке»;

приняты работы по монтажу оборудования от подрядчиков -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

отражен НДС по принятым работам по монтажу оборудования –

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

включен в состав налоговых вычетов НДС по расходам по монтажу оборудования (с момента приемки работ от подрядчиков) -

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

оплачены счета подрядчиков -

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

введено в эксплуатацию смонтированное оборудование по первоначальной стоимости, включающей в себя стоимость оборудования и затраты по его монтажу, -

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По хозяйственному способу монтажа оборудования в учете отражаются следующие хозяйственные операции:

передано приобретенное оборудование в монтаж -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке»;

отражены затраты организации по монтажу оборудования -

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 10, 69, 70 и др.;

ежеквартально начисляется НДС на сумму фактических затрат по монтажу оборудования, выполненного хозяйственным способом, -

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС);

включен в состав налоговых вычетов НДС, начисленный на сумму фактических затрат по монтажу оборудования, выполненному хозяйственным способом, в том же квартале, в котором данный НДС был начислен:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

введено в эксплуатацию смонтированное оборудование по первоначальной стоимости, включающей в себя стоимость оборудования и затраты по его монтажу:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

НДС по материалам, работам и услугам, использованным при монтаже оборудования, выполненного хозяйственным способом, включается в состав налоговых вычетов по мере оприходования материалов, приемки работ, услуг (Д-т сч. 68, К-т сч. 19).

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента, инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, включение их в состав затрат по строительству объектов и ввод их в эксплуатацию застройщик учитывает на счете 08 на основании счетов поставщиков после поступления на место назначения и оприходования оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса (Д-т сч. 08, К-т сч. 60) и отражает НДС (Д-т сч. 19 НДС, К-т сч. 60).

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость учитывается на счете 07 как находящееся в пути.

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам на счете 08 в размере фактически произведенных расходов на основании счетов строительных организаций (Д-т сч. 08, К сч. 60; Д-т сч. 19 (НДС), К сч. 60).

Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства) отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19 (Д-т сч. 08, К-т сч. 60; Д-т сч. 19 НДС, К-т сч. 60).

Операции по купле-продаже земельных участков не признаются реализацией и не облагаются НДС.

Приобретенные по договорам купли-продажи объекты недвижимости принимаются к бухучету в составе основных средств в момент подписания с продавцом акта приема-передачи объекта:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Внеоборотные активы».

Предъявленный поставщиками НДС по приобретенным объектам недвижимости, после приемки данных объектов на учет, включается в состав налоговых вычетов:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Ввод в эксплуатацию остальных видов основных средств (кроме объектов недвижимости) производится по стоимости, подсчитанной на счете 08, после того как они будут приведены в состояние, пригодное для использования (Д-т сч. 01, К-т сч. 08).

Предъявленный поставщиками НДС по приобретенным объектам основных средств (кроме объектов недвижимости), после приемки их на учет включается в состав налоговых вычетов:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Расходы, связанные с регистрацией права собственности, по мере их совершения включаются в состав текущих расходов:.

Д-т сч. 26 «Общепроизводственные расходы»,

К-т сч. 76 «Рсчеты с разными кредиторами».

При приобретении (строительстве подрядным способом) основных средств, используемых при производстве продукции, не облагаемой НДС, подлежащий уплате поставщикам НДС по таким основным средствам включается в стоимость приобретенных основных средств –

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При строительстве основных средств хозяйственным способом, НДС, начисленный по затратам на строительство, также включается в стоимость основных средств:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС).

Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время – это легковые автомобили и мотоциклы) организации уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствам акцизы уплачиваются на таможне по установленным Налоговым кодексом РФ ставкам. Уплаченный поставщикам и на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств.

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств осуществляется их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на счет прочих доходов и расходов:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».