Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (с 2006 г.).

По объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного года начисляется износ по установленным линейным способом нормам амортизации, который учитывается на отдельном забалансовом счете.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования. Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств призван приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет. Для определения срока полезного использования объекта принимают в расчет:

ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью объекта;

ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

В случае проведения модернизации объектов и улучшения показателей их функционирования организация может пересмотреть сроки полезного использования объектов основных средств.

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ начисления амортизации предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Например, если первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб. при сроке его службы 5 лет, то годовая сумма амортизации равна: 100 000: 5 = 20000 руб. Норма амортизации является постоянной. Накопленная амортизация в течение срока полезного использования равномерно увеличивается, остаточная стоимость равномерно уменьшается до достижения нулевого значения.

При линейном способе годовая сумма начисленной амортизации (А) определяется по формуле:

А = Сперв × Нл /100,

где Сперв - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.; Нл - норма амортизации при линейном способе начисления, %.

Норма амортизации при линейном способе определяется:

Нл = 100 /Тпол,

где Тпол – срок полезного использования объекта основных средств, годы.

Способ уменьшаемого остатка – способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Амортизация начисляется по норме, установленной организацией, от остаточной стоимости объекта основных средств:

А = Сост × Ност /100,

где Сост - остаточная стоимость объекта основных средств, руб.; Ност – норма амортизации при способе уменьшаемого остатка, %.

Норма амортизации при способе уменьшаемого остатка определяется:

Ност = 2× 100 / Тпол.

Норма амортизации при способе уменьшаемого остатка может быть увеличена на коэффициент ее повышения (не выше 3).

Например, для объекта первоначальной стоимостью 100 000 руб. и сроком службы 5 лет при норме амортизации 40 % (удвоенной по сравнению с нормой, принятой при линейном методе) сумма амортизации составляет:

в первый год - 100 000 × 40: 100 = 40 000 руб.

во второй год - 60 000 × 40: 100 = 24 000 руб.

в третий год - 36 000 × 40: 100 = 14 400 руб.

в четвертый год - 21600 × 40: 100 = 8640 руб.

в пятый год - 12960 × 40: 100 = 5184 руб.

Итого: 92 224 руб.

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, так как норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной) стоимости, а не к первоначальной, как в линейном способе. При незначительной величине остаточной стоимости объекта по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – это способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме чисел лет. По способу суммы чисел лет годовая сумма амортизации определяется по формуле:

А = Сперв × Чост /Члет,

где Чост – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта основных средств; Члет – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.

Например, если объект основных средств используется в течение 5 лет, то сумма чисел лет (Члет) равна: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15. В первый год до конца срока полезного использования объекта основных средств (Чост) осталось 5 лет: сумма амортизации будет равна 5/15 от первоначальной стоимости основных средств; во второй год до конца срока полезного использования объекта основных средств осталось 4 года: сумма амортизации будет равна 4/15 от первоначальной стоимости основных средств и т.д.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предусматривает начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции (работ) и может применяться только для объектов, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного использования объекта. По способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизации определяется по формуле:

А = Сперв × Оф / Оп,

где - соответственно фактический объем продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта в натуральных показателях.

Например, машина стоимостью 100 000 руб. используется в производстве 50 000 единиц продукции. В первый год произведено 16 000 единиц продукции, амортизация составила 32 000 руб.; во второй год – 14 000 единиц, амортизация составила 28 000 руб. и т.д.

Амортизация начисляется ежемесячно как 1/12 суммы годовой амортизации, исчисленной в соответствии с принятым способом начисления амортизации.

Амортизация основных средств начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном пассивном счете 02 «Амортизация основных средств»: