И других видов оплат

Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение суммы долга организации работникам, а с другой - соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и других видов оплат на счета по направлениям затрат, т.е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется их распределением.

Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов, сменных рапортов и др. Указанные документы группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по средней заработной плате.

В соответствии с требованиями Трудового кодекса оплата труда работника за время нахождения в командировке, на медицинских обследованиях, при временном простое, за время вынужденного прогула из-за незаконного увольнения, при переводе на нижеоплачиваемую работу, при обучении на курсах повышения квалификации с отрывом от производства и т.п. производится по среднему заработку, исчисленному за расчетный период, в качестве которого принимается 12 месяцев, предшествующих оплачиваемому событию. Порядок расчета среднего заработка определяется положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Средний заработок работника (Зср) для данных ситуаций равен (во всех случаях кроме применения суммированного учета рабочего времени):

Зср = ДЗср × Допл,

где ДЗср – средний дневной заработок (если не применяется суммированный учет рабочего времени); Допл – количество дней (календарных, рабочих), подлежащих оплате.

Средний дневной заработок (ДЗср) рассчитывается:

ДЗср = ЗПрп / Дф,

где ЗПрп – сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период; Дф – количество фактически отработанных дней в расчетном периоде.

При суммированном учете рабочего времени средний заработок работника определяется:

Зср = ЧЗср × Чопл,

где ЧЗср – средний часовой заработок; Чопл – число рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.

Средний часовой заработок (ЧЗср) рассчитывается:

ЧЗср = ЗПрп / Чрп,

где ЗПрп – сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде; Чрп – количество часов, фактически отработанных в расчетном периоде.

При начислении среднего заработка в составе заработной платы, начисленной за расчетный период (ЗПрп), учитываются следующие выплаты:

· заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время;

· заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

· заработная плата, выданная в неденежной форме;

· начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

· заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

· надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;

· выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

· премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

· другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются время, а также начисленные суммы, когда:

· за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

· работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

· работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

· работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

· работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

· работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении среднего заработка учитываются следующие премии и вознаграждения:

· ежемесячные премии и вознаграждения:

· премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц:

· вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год.

Если работник:

· за расчетный период не имел фактического заработка и фактически отработанных дней, то средний заработок определяется исходя из фактически начисленной зарплаты и фактически отработанных дней за предшествующий расчетный период, равный расчетному;

· до расчетного периода и за расчетный период не имел фактического заработка и фактически отработанных дней, то средний заработок определяется исходя из фактически отработанных дней в месяце наступления события;

· за расчетный период, до расчетного периода и до наступления события работник не имел фактического заработка и фактически отработанных дней, то средний заработок определяется исходя из его тарифной ставки, оклада.

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников корректируется на коэффициент повышения зарплаты.

Если повышение произошло в расчетный период, то

Зпов = Впр × Кпов,

где Зпов – сумма повышенной заработной платы, принимаемая для расчета среднего заработка, руб.; Впр - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, руб.; Кпов – коэффициент повышения заработной платы.

Коэффициент повышения определяется:

Кпов = ТСтек / ТСм,

где ТСтек - тарифная ставка, оклад, денежное вознаграждение, установленные в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, руб.; ТСм - тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода, руб.

Коэффициент повышения среднего заработка для оплаты времени вынужденного прогула, если за время вынужденного прогула в организации (филиале, структурном подразделении) повышались тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежные вознаграждения, рассчитывается так:

Кпов = ТСнач / ТСрп,

где ТСнач - тарифная ставка, оклад, денежное вознаграждение, установленные работнику с даты фактического начала работы после его восстановления на прежней работе, руб.; ТСрп - тарифная ставка, оклад, денежное вознаграждение, установленные в расчетном периоде, руб.

Если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период:

Зсрп =Зср × Кпов,

где Зсрп – повышенный средний заработок, руб.; Зср – средняя зарплата, руб.

Если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, - повышается часть среднего заработка с даты повышения тарифной ставки, оклада, денежного вознаграждения до окончания указанного периода:

Зсрп = Зсро × Кпов,

где Зсрп – повышенный средний заработок за оставшийся период сохранения заработка, руб.; Зсро – начисленный средний заработок за оставшийся период сохранения заработка.

При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение и выплаты, изменяющиеся при повышении тарифных ставок, окладов, денежных вознаграждений; выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Начисление отпускных работникам организации производится следующим образом. Начиная с 1 февраля 2002 г. в соответствии с Трудовым кодексом РФ продолжительность очередного отпуска работников организаций составляет 28 календарных дней (до этой даты продолжительность отпуска составляла 24 рабочих дня при шестидневной рабочей неделе).

Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, отпуск или компенсация за него предоставляется в рабочих днях, исходя из шестидневной рабочей недели из расчета два дня за каждый месяц работы.

Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

Сумма отпускных (ОТ) рассчитывается следующим образом:

ОТ = ДЗср × Дотп,

где ДЗср – средний дневной заработок работника; Дотп – число календарных дней отпуска работника, за исключением нерабочих праздничных дней.

При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Средний дневной заработок работника для отпусков исчисляется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску.

Порядок включения в сумму начисленной заработной платы для расчета среднего заработка при расчете отпускных различных выплат, премий, индексирования среднего заработка при повышении заработной платы является таким же, как и при расчете среднего заработка в других случаях.

Средний дневной заработок (ДЗср) для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска при условии полного и неполного рабочего времени исчисляется следующим образом:

· если весь расчетный период (12 предшествующих событию месяцев) отработан полностью и отпуск установлен в календарных днях, то

ДЗср = ЗПрп / (М × 29, 3),

где ЗПрп - сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде, руб.; М - число календарных месяцев в расчетном периоде (12 предшествующих событию месяцев); 29, 3 – среднемесячное число календарных дней, дни;

· если каждый из 12 месяцев расчетного периода отработан не полностью и отпуск установлен в календарных днях, то

ДЗср = ЗПотр / КД,

где ЗПотр – начисленная сумма заработной платы за отработанное время, руб.; КД – количество календарных дней, приходящихся на отработанное время, дни;

КД =

где КДотр_j – количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах, приходящихся на отработанное время; КДн_j – количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах; N – число месяцев, не полностью отработанных в расчетном периоде;

· если в расчетном периоде какие-то месяцы отработаны не полностью, а остальные полностью, то

ДЗср = (ЗПпол + ЗПнп) / (29, 3 × Мпол + ,

где ЗПпол – сумма начисленной заработной платы за месяцы, отработанные полностью, руб.; ЗПнп – сумма начисленной заработной платы за неполностью отработанные месяцы, руб.; 29, 3 – среднемесячное число календарных дней в месяце, дни; Мпол – число полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; N – число месяцев, не полностью отработанных в расчетном периоде;

· если отпуск установлен в рабочих днях, то

ДЗср = ЗПпрор / КРдн,

где ЗПпрор – сумма фактически начисленной заработной платы, руб.; КРдн - количество рабочих дней по 6-дневной рабочей неделе, дни.

При суммированном учете рабочего времени средний заработок работника (ДЗср) для отпускных рассчитывается по общим правилам.

Денежная компенсация полагается за ежегодный неиспользованный отпуск в случае увольнения работника и за не использованный работником дополнительный отпуск. В остальных случаях денежная компенсация не производится, а работник имеет право получить неиспользованный отпуск в другое время.

Компенсация за неиспользованный отпуск (КО) рассчитывается исходя из среднего дневного заработка, порядок расчета которого показан выше. Расчет компенсации производится следующим образом:

КО = ДЗср × Дком,

где ДЗср – средний дневной заработок, рассчитанный за расчетный период; Дком – количество календарных дней, за которые полагается компенсация.

Количество календарных дней в не полностью отработанном рабочем году, за которые полагается компенсация (Дком), определяется:

Дком = ПО / 12 × Мпол,

где ПО – продолжительность полного ежегодного отпуска, дни; Мпол - количество полных отработанных месяцев, при этом если в месяце отработано менее половины, то он исключается из расчета, если в месяце отработано более половины, то такой месяц включается в расчет.

Не выплачивается компенсация за отпуск за дни, когда работник отсутствовал на работе без уважительных причин, брал отпуск по уходу за ребенком или отпуск без сохранения заработной платы.

Рассчитанный показатель Дком, как правило берут с двумя знаками после запятой или округляют до целого числа в большую сторону.

Если работник не использовал отпуск за полный рабочий год или за год отработано от 11 до 12 месяцев включительно, то компенсация должна ему за этот год уплачиваться полностью за 28 календарных дней.

При суммированном учете рабочего времени средний заработок работника (ДЗср) рассчитывается по общим правилам, указанным выше.

В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков.

Для создания резерва на оплату отпусков рассчитывается процент отчислений в резерв :

През = (1+Р сс /100) / ,

где – плановый размер отпускных на год; – ставка страховых взносов в социальные фонды, %; – планируемая основная зарплата работников за год.

Ежемесячно рассчитывается размер отчислений в резерв на оплату отпусков (Р_мес), который включается в издержки производства и обращения:

где – сумма основной заработной платы, начисленная за месяц.

Начисление фактических сумм отпускных в этом случае производится за счет созданного резерва.

По окончании года сумма начисленного резерва приводится в соответствие с фактическим его использованием:

· если сумма резерва больше фактического использования, то в этом случае данная сумма включается в состав прочих доходов организации;

· если сумма резерва меньше фактического использования, то резерв доначисляется.

Учет резерва на оплату отпусков ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Основные операции по учету резерва на оплату отпусков:

· начисление резерва — Д сч. 20, 23, 25, 26, 44, К сч. 96;

· использование резерва — Д сч. 96, К сч. 69, 70;

· доначисление резерва в конце отчетного периода — Д сч. 20, 23, 25, 26, 44, К сч. 96;

· списание неиспользованной суммы резерва в конце отчетного года — Д сч. 96, К сч. 91-1 (п. 11 ПБУ 8/01).

Для целей исчисления налога на прибыль суммы создаваемых резервов на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год учитываются в налоговой базе. Порядок формирования данных резервов в налоговом учете определен в ст. 324.1 НК РФ.

Создание резерва должно быть отражено в налоговой учетной политике.

Размер ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпускных (Рмес) в налоговом учете определяется следующим образом:

Рмес = (Змес × През) / 100,

где Змес — сумма заработной платы с учетом страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС, начисленная за месяц, руб.; През – процент отчислений в резерв, %.

Процент отчислений в резерв (През) рассчитывается так:

През = (ПО / ПЗП) × 100,

где ПО – плановая годовая сумма отпускных с учетом страховых взносов в ПФ, ФСС и ФОМС, руб.; ПЗП – плановая годовая сумма заработной платы с учетом страховых взносов в ПФ, ФСС и ФОМС, руб.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников, но не выше установленной предельной величины.

На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва:

· недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы резерва включаются в состав доходов текущего налогового периода;

· при недостаточности средств фактически начисленного резерва сумма фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумма страховых взносов в ПФ, ФСС и ФОМС включаются в расходы.

В случае неполного использования отпусков необходимо уточнить сумму резерва с учетом суммы резерва на неиспользованные отпуска (Рн):

Рн = ДЗср × КДн,

где ДЗср – среднедневная сумма расходов на оплату труда работников, руб.; КДн – количество дней неиспользованного отпуска, дни.

Сумма Рн сравнивается с суммой фактического остатка резерва на конец года (Рф). В случае если:

Рн > Рф, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда;

Рн < Рф, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.