Учет затрат по обслуживанию производства и управлению

К затратам, включаемым в себестоимость продукции косвенным путем, относятся: общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25, и общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26.

Счета 25 и 26 являются активными и собирательно-распределительными счетами. На собирательно-распределительных счетах учитываются затраты, которые в момент их начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты учета. Особенностью этих счетов является то, что они не имеют остатков и не отражаются в балансе. Все затраты, собранные в течение месяца на этих счетах, ежемесячно списываются на соответствующие счета. Структура счета 25 (26) имеет вид:

По дебету счетов 25 и 26 затраты собираются, а с кредита они списываются на себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг путем распределения. Кроме этого, счета 25 и 26 предназначены для контроля за соблюдением смет данных расходов. В соответствующих ведомостях общепроизводственных и общехозяйственных расходов за отчетный месяц, наряду с суммой фактических затрат по каждой статье расходов, показываются плановая сумма затрат, а также фактическая и плановая суммы затрат этих расходов нарастающим итогом с начала года.

В состав общепроизводственных включаются следующие виды расходов:

· по содержанию и эксплуатации оборудования внутренних подразделений организации;

· по обслуживанию внутреннего подразделения и управлению им.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования формируют большую комплексную статью основных (технологических) затрат. Они складываются из:

· амортизации производственного оборудования и транспортных средств;

· заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование;

· страховых взносов на социальное страхование работников, обслуживающих оборудование;

· затраты на двигательную энергию, топливо, воду, пар, сжатый воздух, смазочные и обтирочные материалы и т.п.;

· затраты на внутризаводское перемещение сырья, вспомогательных материалов, инструментов, деталей, заготовок;

· затраты на инструменты и приспособления;

· затрат по текущему ремонту оборудования;

· прочих затрат.

Затраты по обслуживанию внутренних подразделений и управлению ими связаны с затратами по содержанию управленческого персонала цехов основного и вспомогательного производств, а также зданий и сооружений цехового назначения. В организациях применяется следующая типовая номенклатура статей затрат по обслуживанию внутренних подразделений производства и управлению ими:

· содержание персонала подразделения;

· содержание зданий, сооружений и инвентаря;

· текущий ремонт зданий и сооружений;

· амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

· затраты на испытания, опыты, рационализацию и изобретательство;

· затраты по охране труда;

· прочие затраты.

Кроме того, в состав затрат по обслуживанию и управлению включают затраты непроизводительного характера:

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· прочие непроизводительные затраты (потери от простоев и т.п.).

Синтетический учет общепроизводственных расходов осуществляется на счете 25 по статьям установленной номенклатуры. Затраты отражаются следующими записями в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т счетов 02, 10, 60, 69, 70 и др.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе подразделений в ведомости “Затраты по подразделению”.

Общепроизводственные расходы относятся на товарную продукцию и незавершенное производство, остающееся на конец месяца. Между видами продукции общепроизводственные расходы, как правило, распределяются пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих; прямым затратам; другим показателям.

При распределении общепроизводственных расходов сначала определяется средний процент данных расходов от основной заработной платы производственных рабочих или другого принятого показателя. Найденный процент умножается на сумму основной производственной зарплаты производственных рабочих (другого показателя), учтенную по каждому виду продукции.

Пример распределения общепроизводственных расходов приведен ниже.

Распределение общепроизводственных расходов

	Подразделение № 1	Подразделение № 2
	изделие А	изделие Б	изделие А	изделие Б
1. Общепроизводственные расходы (счет 25)
2. Основная зарплата производственных рабочих
3.Средний процент общепроизводственных расходов	%	%
4. Общепроизводственные расходы по изделию

На основании приведенного расчета по распределению расходов бухгалтерия составляет проводки по списанию общепроизводственных расходов:

по подразделению № 1: по подразделению № 2:

Д-т сч. 20–А–1 – 750 руб. Д-т сч. 20–А–2 – 840 руб.

Д-т сч. 20–Б–1 – 1200 руб. Д-т сч. 20–Б–2 – 1680 руб.

К-т сч. 25–1 – 1950 руб. К-т сч. 25–2 – 2520 руб.

Общехозяйственные расходы связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Они подразделяются на следующие группы:

· административно-управленческие затраты;

· общехозяйственные затраты, связанные с содержанием общехозяйственных служб;

· налоги, сборы и отчисления;

· расходы непроизводительного характера.

В состав административно-управленческих затрат входят:

· зарплата аппарата управления организации и отчисления на социальные нужды по данной заработной плате;

· расходы на служебные командировки и перемещение административно-управленческого аппарата;

· содержание зданий заводоуправления; легкового транспорта;

· содержание сторожевой, пожарной и военизированной охраны;

· канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

· другие затраты.

В состав общехозяйственных расходов по содержанию общехозяйственных служб включаются:

· содержание прочего общепроизводственного персонала;

· содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственных служб, складов и лабораторий общепроизводственного назначения;

· амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

· содержание общепроизводственных складов;

· затраты на испытания, опыты, исследования, содержание общепроизводственных лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;

· затраты на охрану труда;

· затраты на подготовку кадров;

· затраты на организованный набор рабочей силы;

· прочие затраты.

В состав налогов, сборов и отчислений включаются обязательные сборы и отчисления, включаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в себестоимость продукции.

Расходы непроизводительного характера включают в себя:

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· выплата работникам, высвобожденным с предприятий в связи с реорганизацией, сокращением численности;

· другие затраты.

Синтетический учет общехозяйственных расходов на счете 26 ведется по соответствующим статьям. Затраты собираются по дебету счета 26 и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т счетов 02, 10, 60, 69, 70 и др.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости, данные которой позволяют контролировать соблюдение сметы затрат:

Ведомость общехозяйственных расходов (счет 26)

Списание общехозяйственных расходов может осуществляться двумя способами:

· включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения (Д-т сч. 20 по видам продукции, К-т сч. 26);

· списанием на счета продажи путем распределения между видами проданной продукции (Д-т сч. 90, К-т сч. 26).

Выбор того или иного способа списания затрат должен быть осуществлен в учетной политике организации. Общехозяйственные расходы между видами продукции, работ, услуг распределяются пропорционально выбранному показателю: основной зарплате производственных рабочих; прямым затратам; общепроизводственной себестоимости и др. Общехозяйственные расходы в этом случае распределяются так же, как и общепроизводственные расходы.

При списании общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 они распределяются между видами проданной продукции, работ, услуг пропорционально выручке от продажи или другого показателя.