Характеристика бухгалтерской отчетности

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности установлены ст. 13 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Экономический субъект составляет:

- годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за отчетный год, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;

- промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность за отчетный период менее отчетного года в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, если это предусмотрено договорами, учредительными документами, решениями собственника экономического субъекта.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения, и составляться в валюте Российской Федерации.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно.

В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Состав, порядок и сроки составления промежуточной бухгалтерской отчетности, устанавливаются федеральными стандартами, которые должны быть разработаны в соответствии с законом № 402-ФЗ.

В соответствии с ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до дня вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ. В связи с этим, до утверждения федеральных стандартов, общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются ПБУ 4/99.

Кроме того, составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность необходимо в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, например:

а) в соответствии с Федеральным законом " Об организации страхового дела в Российской Федерации", квартальная бухгалтерская отчетность представляется субъектом страхового дела в орган страхового надзора;

б) в соответствии с Федеральным законом " О рынке ценных бумаг", квартальная бухгалтерская отчетность эмитента ценных бумаг подлежит раскрытию.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

В делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта; причем подпись руководителя экономического субъекта должна содержать дату подписания этого экземпляра.

В случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами.

Утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами (ч. 9 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ), например:

- утверждение годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, в соответствии со ст. 48 Федерального закона " Об акционерных обществах", осуществляется общим собранием акционеров;

- утверждение годовых бухгалтерских балансов общества с ограниченной ответственностью, в соответствии со ст. 33 Федерального закона " Об обществах с ограниченной ответственностью", осуществляется общим собранием участников общества;

- утверждение годовой бухгалтерской отчетности унитарного предприятия, в соответствии со ст. 20 Федерального закона " О государственных и муниципальных унитарных предприятиях", производится собственник имущества унитарного предприятия.

Опубликование бухгалтерской отчетности (ч. 9 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ) осуществляется в порядке и в случаях, которые установлены федеральными законами:

- открытое акционерное общество (ст. 92 Федерального закона " Об акционерных обществах") обязано раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность. Обязательное раскрытие осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг (ФСФР);

- общество с ограниченной ответственностью (ст. 49 Федерального закона " Об обществах с ограниченной ответственностью") в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг обязано ежегодно публиковать годовые бухгалтерские балансы.

В соответствии с частью 9 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами:

- в соответствии со ст. 92 Федерального закона " Об акционерных обществах" открытое акционерное общество обязано раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность. Обязательное раскрытие осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены ФСФР;

- в соответствии со статьей 49 Федерального закона " Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые бухгалтерские балансы.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 28 ноября 1996 г. № 101 открытые акционерные об­щества обязаны опубликовать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Публикация бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках производится полностью.

Дополнительно в публикацию включаются сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества за отчет­ный год.

Информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности должна также включать полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), наименование саморегулируемой организации аудиторов (СРО), членом которой является аудиторская организация, регистрационный номер СРО в реестре Минфина России, дату аудиторского заключения.

Отчетность может публиковаться по сокращенной форме, включающей лишь итоговые показатели по разделам ба­ланса, при наличии одновременно двух финансовых показателей деятельности общества:

• валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей 40 млн руб.;

• выручки (нетто) от реализации товаров, продукции работ, услуг за отчетный год, не превышающей 100 млн руб.

Если бухгалтерская отчетность публикуется по сокращенным формам, то публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о досто­верности бухгалтерской отчетности (безусловно-положительное мнение, мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения).

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июля года, следую­щего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности (включая расходы на под­готовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской от­четностью общества), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты по управлению производством и учитываются при исчислении налога на прибыль.

При этом (ч. 10 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ) в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Случаи, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлены статьей 5 Федерального закона " Об аудиторской деятельности".

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ, если иное не установлено иными федеральными законами.

Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Бухгалтерский учет могут не вести и, соответственно, не составлять бухгалтерскую отчетность:

- индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;

- находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют государственный информационный ресурс. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен.

Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также правила пользования государственным информационным ресурсом, утверждаются Росстатом.

Адреса обязательного представления бухгалтерской отчетности (помимо органов государственной статистики), а также сроки и порядок такого представления устанавливаются другими федеральными законами, учредительными документами экономического субъекта, решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом, например:

- унитарное предприятие по окончании отчетного периода представляет уполномоченным органам государственной власти Российской Федерации, органам государственной власти субъектов Российской Федерации или органам местного самоуправления бухгалтерскую отчетность, в соответствии со ст. 26 Федерального закона " О государственных и муниципальных унитарных предприятиях";

- налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, в соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ " О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет.

Датой представления бухгалтерской отчетности счита­ется:

• день фактической передачи ее по принадлежности;

• дата ее от­правления, обозначенная в штемпеле почтового организации;

• дата ее отправки по телекоммуникационным каналам.

В случаях, когда дата пред­ставления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчет­ности переносится на следующий за ним рабочий день.

За нарушение сроков сдачи отчетности существует налоговая ответственность (ст. 120 НК РФ) и административная ответственность (КОаП ст. 15, п.11).

Статьей 120 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений:

- если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - взимается штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);

- если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода - взимается штраф в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);

- если эти деяния повлекли занижение налоговой базы - взимается штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Непредставление в налоговый орган в установленный срок форм бухгалтерской отчетности (в том числе аудиторского заключения в случаях, когда проведение аудиторской проверки обязательно) влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации - от 300 до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Причем уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Сроки хранения бухгалтерской отчетности и аудиторских заключений о ней установлены Федеральной архивной службой:

- квартальная отчетность - 5 лет:

- годовая – постоянно.

Ответственность за хранение отчетности несет руководитель организации.

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступившие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прочих доходов и расходов общества.