Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Отчет о финансовых результатах.
|
|
| за | г. | Коды | |||||||||||||
| Форма по ОКУД | |||||||||||||||
| Дата (число, месяц, год) | |||||||||||||||
| Организация | по ОКПО | ||||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | ||||||||||||||
| Вид экономической деятельности | по ОКВЭД | ||||||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | |||||||||||||||
| по ОКОПФ/ОКФС | |||||||||||||||
| Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) | по ОКЕИ | 384 (385) | |||||||||||||
| За | За | ||||||||||||||
| Пояснения 1 | Наименование показателя 2 | г.3 | г.4 | ||||||||||||
| Выручка 5 | |||||||||||||||
| Себестоимость продаж | ( | ) | ( | ) | |||||||||||
| Валовая прибыль (убыток) | |||||||||||||||
| Коммерческие расходы | ( | ) | ( | ) | |||||||||||
| Управленческие расходы | ( | ) | ( | ) | |||||||||||
| Прибыль (убыток) от продаж | |||||||||||||||
| Доходы от участия в других организациях | |||||||||||||||
| Проценты к получению | |||||||||||||||
| Проценты к уплате | ( | ) | ( | ) | |||||||||||
| Прочие доходы | |||||||||||||||
| Прочие расходы | ( | ) | ( | ) | |||||||||||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | |||||||||||||||
| Текущий налог на прибыль | ( | ) | ( | ) | |||||||||||
| в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | |||||||||||||||
| Изменение отложенных налоговых обязательств | |||||||||||||||
| Изменение отложенных налоговых активов | |||||||||||||||
| Прочее | |||||||||||||||
| Чистая прибыль (убыток) | |||||||||||||||
| СПРАВОЧНО | |||||||||||||||
| Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | |||||||||||||||
| Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | |||||||||||||||
| Совокупный финансовый результат периода 6 | |||||||||||||||
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | |||||||||||||||
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | |||||||||||||||
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету " Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н, показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетный период.
4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.
6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк " Чистая прибыль (убыток)", " Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и " Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".
Порядок формирования отчета о прибылях и убытках организации на основе данных бухгалтерского учета приведен ниже.
| Номер строки ОФР | Бухгалтерская проводка | Содержание операции, отражаемой на финансовом результате | |
| Дебет | Кредит | ||
| Выручка | |||
| 90-1 | (+) Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг по моменту отгрузки (или в соответствии с договором иной момент перехода прав собственности); арендная плата, лицензионные платежи, доходы от участия в уставных капиталах других организаций* | ||
| 90-3 | 68 НДС | (–) НДС, моментом формирования налоговой базы является отгрузка | |
| 90-4 | 68 акциз | (–) Акциз, моментом формирования налоговой базы является отгрузка | |
| Себестоимость продаж | |||
| 90-2 | 20, 43 | (–)Себестоимость продукции (работ, услуг) | |
| 90-2 | (±)Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) (Ф > Н — положительная запись, Ф < Н — отрицательная запись) | ||
| 90-2 | (–)Покупная стоимость проданных товаров | ||
| 90-2 | (–)Сторно реализованной торговой наценки (в организациях розничной торговли) | ||
| Валовая прибыль (убыток) (2110-2120) | |||
| Коммерческие расходы | |||
| 90-2 | (–) Расходы на продажу, относящиеся к проданной продукции, в организациях, осуществляющих производственную деятельность | ||
| 90-2 | (–) Расходы на продажу товаров в торговых организациях | ||
| Управленческие расходы | |||
| 90-2 | (–)Управленческие расходы (по учетной политике) | ||
| Прибыль (убыток) от продаж (2100-2210-2220) | |||
| 90-9 | (+)Списана на финансовый результат прибыль по основной деятельности | ||
| 90-9 | (–)Списан на финансовый результат убыток по основной деятельности | ||
| Доходы от участия в других организациях | |||
| 51, 76 | 91-1 | (+)Доходы по акциям других организаций, вкладам в уставные капиталы | |
| Проценты к получению | |||
| 91-1 | (+)Проценты, причитающиеся к получению по облигациям, депозитам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации | ||
| Проценты к уплате | |||
| 91-2 | 66, 67 | (–)Проценты, уплачиваемые по кредитам, займам, облигациям, акциям | |
| Прочие доходы | |||
| 62, 76 | 91-1 | (+)Доходы по выбывающему имуществу | |
| 91-2 | 68 НДС | (–) НДС по проданному (безвозмездно переданному) имуществу | |
| 51, 76 | 91-1 | (+)Причитающаяся к получению (полученная) арендная плата, лицензионные платежи, доходы от участия в уставных капиталах других организаций** | |
| 91-2 | 68 НДС | (–) НДС по арендной плате, лицензионным платежам | |
| 76-3 | 91-1 | (+)Доходы от совместной деятельности | |
| 91-1 | (+)Компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным договорам и т.п. | ||
| 51, 76 | 91-1 | (+)Суммы, подлежащие к получению за проданную иностранную валюту | |
| 91-1 | (+)Дооценка финансовых вложений | ||
| 91-1 | (+)Суммы возвращенного резерва под обесценение финансовых вложений | ||
| 91-1 | (+)Суммы возвращенного резерва сомнительных долгов | ||
| 60, 76 | 91-1 | (+)Кредиторская и депонентская задолженность, по которой истек срок исковой давности | |
| 51, 52 | 91-1 | (+)Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы | |
| 51, 52, 76-2 | 91-1 | (+)Штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков по хозяйственным договорам, подлежащие получению | |
| 60, 76 и др. | 91-1 | (+)Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | |
| 01, 04, 10, 41 | 91-1 | (+)Зачисление на баланс имущества, выявленного в излишке при инвентаризации | |
| 52, 57, 62, 76 и др. | 91-1 | (+)Положительные курсовые разницы | |
| Прочие расходы | |||
| 91-2 | 01, 04 | (–) Остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества | |
| 91-2 | 10, 69, 70 | (–)Расходы, связанные с выбытием имущества | |
| 91-2 | 10, 58 | (–)Балансовая стоимость прочего выбывающего имущества | |
| 91-2 | 10, 69, 70 и др. | (–)Расходы по содержанию законсервированных мощностей объектов, по аннулированным договорам и т.п. | |
| 91-2 | 51, 76 | (–)Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг | |
| 91-2 | (–)Стоимость проданной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи | ||
| 91-2 | (–)Уценка финансовых вложений | ||
| 91-2 | (–)Формирование резерва под обесценение финансовых вложений | ||
| 91-2 | (–)Начисленные налоги и сборы за счет финансовых результатов | ||
| 91-2 | (–)Резерв под снижение стоимости материальных ценностей | ||
| 91-2 | 62, 76 | (–)Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности | |
| 91-2 | 62, 76 | (–)Долги, не реальные к взысканию | |
| 91-2 | 51, 76 | (–)Штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков по договорам, подлежащие уплате | |
| 91-2 | 02, 05 и др. | (–)Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году | |
| 91-2 | (–)Недостачи, выявленные при инвентаризации | ||
| 91-2 | 51, 76 | (–)Судебные издержки | |
| 91-2 | 52, 57, 60, 62 и др. | (–)Отрицательные курсовые разницы | |
| 91-2 | (–)Формирование резерва сомнительных долгов | ||
| 91-2 | 01, 10, 41 и др. | (–)Потери от чрезвычайных ситуаций | |
| 51, 52, 76-1 | 91-1 | (+)Суммы страхового возмещения и покрытия убытков от чрезвычайных обстоятельств | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения ( | |||
| 91-9 | (+)Списана на финансовый результат прибыль по прочим доходам и расходам | ||
| 91-9 | (–)Списан на финансовый результат убыток по прочим доходам и расходам | ||
| Текущий налог на прибыль | |||
| (–)Начисление условного расхода по налогу на прибыль | |||
| (+)Начисление условного дохода по налогу на прибыль | |||
| (–)Начисление постоянного налогового обязательства | |||
| (+)Начисление постоянного налогового актива | |||
| - | - | (–) Отражение текущего налога на прибыль (сальдо по счету 68) | |
| - | - | в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | |
| - | - | (±) Изменение отложенных налоговых обязательств на счете 77 (обороты Д77К68 – Обороты Д68К77) | |
| - | - | (±) Изменение отложенных налоговых активов на счете 09 (обороты Д09К68 – обороты Д68К09) | |
| Прочее | |||
| (–)Штрафы по налогу на прибыль, ЕНВД, налог на игорный бизнес и др. | |||
| (+) Списание ОНО при выбытии объекта | |||
| (–) Списание ОНА при выбытии объекта | |||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | |||
| Чистая прибыль | |||
| Убыток | |||
| Справочно | |||
| СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | |||
| 01, 04 | Дооценка первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов | ||
| 02, 05 | Дооценка амортизации основных средств и нематериальных активов | ||
| Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
| Разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ | |||
| Списание поожительных разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ | |||
| Списание отрицательных разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ | |||
| - | - | Совокупный финансовый результат периода (2400 + 2510 + 2520) | |
| - | - | Базовая прибыль (убыток) на акцию | |
| - | - | Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
* Если предметом деятельности является предоставление за плату своих активов в аренду, прав на нематериальные активы и участие в уставных капиталах других организаций.
** Если предоставление за плату своих активов в аренду, прав на нематериальные активы и участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности.
В случае если в бухгалтерском и в налоговом учете организацией получена прибыль, то чистая прибыль на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется следующим образом:
ЧП = Пдн – (Ур + ПНО – ПНА), (1)
где ЧП – чистая прибыль организации, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»; Пдн – прибыль до налогообложения, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»; Ур – условный расход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив.
Текущий налог на прибыль, в соответствии с ПБУ 18/02, рассчитывается:
Нпр = Ур + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО, (2)
где Нпр – текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета; Ур – условный расход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.
Выведем из формулы (2) составляющую формулы (1) – (Ур + ПНО – ПНА):
Ур + ПНО – ПНА = – ОНА + ОНО + Нпр.
Подставляем выражение (УР + ПНО – ПНА) в формулу чистой прибыли (1):
ЧП = Пдн–(–ОНА+ОНО+Нпр) = Пдн + ОНА–ОНО–Нпр. (3)
Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы показываются в отчете о финансовых результатах справочно.
Например, в организации сформирована бухгалтерская прибыль в сумме 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные (превышение расходов в бухгалтерском учете над расходами в налоговом учете) – в сумме 100 руб., постоянные (превышение доходов в бухгалтерском учете над доходами в налоговом учете) – в сумме 150 руб.; вычитаемые временные – в сумме 200 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 1100 руб. (1000 + 100 – 150 + 200 – 50 = 1100 руб.). Ниже представлены операции по данному варианту.
Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02
| № оп. | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Д | К | |||
| 1. | Бухгалтерская прибыль организации на конец налогового периода | Сальдо на сч. 99 | ||
| 2. | Отражен в учете условный расход по налогу на прибыль (1000 × 0, 20 = 200 руб.) | |||
| 3. | Отражено в учете ПНО (100 × 0, 20 = 20 руб.) | |||
| 4. | Отражено в учете ПНА (150 × 0, 20 = 30 руб.) | |||
| 5. | Отражено в учете ОНА (200 × 0, 20 = 40 руб.) | |||
| 6. | Отражено в учете ОНО (50 × 0, 20 = 10 руб.) |
На счете 99 чистая прибыль чистая прибыль организации равна 810 руб. (1000 – 200 – 20 + 30). Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 220 руб. (200 + 20– 30 + 40 – 10).
В отчете о финансовых результатах будет отражено:
· по строке «Прибыль до налогообложения» - 1000 руб.;
· по строке «Отложенные налоговые активы» - 40 руб.;
· по строке «Отложенные налоговые обязательства» - (10 руб.);
· по строке «Текущий налог на прибыль» - (220 руб.);
· по строке «Чистая прибыль» - 810 руб. (1000 + 40 – 10 – 220).
Справочно по строке «Постоянные налоговые обязательства» отражается сумма 20 руб.; постоянные налоговые активы – 30 руб.
В случае если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила прибыль, а в налоговом учете – убыток, то в отчете о финансовых результатах чистая прибыль формируется по формуле (3). Особенностью данного случая будет то, что налоговый убыток необходимо отразить в составе отложенного налогового актива (ОНА), который в последующие годы будет возвращаться при переносе убытка прошлых лет на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ.
Например, в организации получена бухгалтерская прибыль в сумме 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные (превышение расходов в бухгалтерском учете над расходами в налоговом учете) – в сумме 100 руб., постоянные (превышение доходов в бухгалтерском учете над доходами в налоговом учете) – 150 руб.; вычитаемые временные – в сумме 50 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 1200 руб. Таким образом, в налоговом учете формируется убыток в сумме 200 руб. (1000 + 100 – 150 + 50 – 1200 = – 200 руб.). Ниже представлены операции по данному варианту.
Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02
| № оп. | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Д | К | |||
| 1. | Бухгалтерская прибыль организации на конец налогового периода | |||
| 2. | Отражен в учете условный расход по налогу на прибыль (1000 × 0, 20 = 200 руб.) | |||
| 3. | Отражено в учете ПНО (100 × 0, 20 = 20 руб.) | |||
| 4. | Отражено в учете ПНА (150 × 0, 20 = 30 руб.) | |||
| 5. | Отражено в учете ОНА (50 × 0, 20 = 10 руб.) | |||
| 6. | Отражено в учете ОНО (1200 × 0, 20 = 240 руб.) | |||
| 7. | Отражено в учете ОНА по налоговому убытку (200 × 0, 20 = 40) |
Таким образом, на счете 99 сформировалась чистая прибыль в сумме 810 руб. (1000 – 200 – 20 + 30). На счете 68 сумма налога на прибыль равна нулю (200 + 20– 30 +10 – 240 + 40).
В отчете о финансовых результатах будет отражено:
· по строке «Прибыль до налогообложения» - 1000 руб.;
· по строке «Отложенные налоговые активы» - 50 руб.;
· по строке «Отложенные налоговые обязательства» - (240) руб.;
· по строке «Текущий налог на прибыль» - 0 руб.;
· по строке «Чистая прибыль» - 810 руб. (1000 + 50 – 240 – 0).
Справочно по строке «Постоянные налоговые обязательства» будет отражена сумма 20 руб.; по строке «Постоянные налоговые активы» – 30 руб.
При переносе убытков отчетного периода на прибыль следующих отчетных периодов сумма отложенного налогового актива, сформированного по налоговому убытку текущего налогового периода, будет погашаться (Д сч. 68, К сч. 09).
В случае, если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила убыток, а в налоговом учете – прибыль, то чистый убыток, сформированный на счете 99, равен:
– ЧУ = – У – ПНО + ПНА + Уд = – У – (ПНО – ПНА – Уд), (4)
где ЧУ – чистый убыток, сформированный на счете 99; У – убыток, полученный по данным бухгалтерского учета; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; Уд – условный доход по налогу на прибыль, рассчитанный в соответствии с ПБУ 18/02.
Текущий налог на прибыль в этом случае равен:
Нпр = – Уд + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО, (5)
где Нпр – текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета; Уд – условный доход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.
Выведем из формулы (5) составляющую формулы (4) – (ПНО – ПНА – Уд):
ПНО – ПНА – Уд = Нпр – ОНА + ОНО,
Подставляем выражение (ПНО – ПНА – Уд) в формулу чистого убытка (4):
– ЧУ = – У – (Нпр – ОНА + ОНО) = – У + ОНА – ОНО – Нпр.
Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы и в этом случае показываются в отчете справочно.
Например, в организации получен бухгалтерский убыток в сумме 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные (превышение расходов в бухгалтерском учете над расходами в налоговом учете) – в сумме 600 руб., постоянные (превышение доходов в бухгалтерском учете над доходами в налоговом учете) – 100 руб.; вычитаемые временные – в сумме 700 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 150 руб. (– 1000 + 600 – 100 + 700 – 50 = 150 руб.). Ниже представлены операции по данному варианту.
Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02
| № оп. | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Д | К | |||
| 1. | Бухгалтерский убыток организации на конец налогового периода | |||
| 2. | Отражен в учете условный доход по налогу на прибыль (1000 × 0, 20 = 200 руб.) | |||
| 3. | Отражено в учете ПНО (600 × 0, 20 = 120 руб.) | |||
| 4. | Отражен в учете ПНА (100 × 0, 20 = 20 руб.) | |||
| 5. | Отражено в учете ОНА (700 × 0, 20 = 140 руб.) | |||
| 6. | Отражено в учете ОНО (50 × 0, 20 = 10 руб.) |
На счете 99 отражен чистый убыток организации в сумме 900 руб. (– 1000 + 200 - 120 + 20). Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 30 руб. (120 + 140 – 200 – 20 – 10).
В отчете о финансовых результатах будет отражено:
· по строке «Убыток до налогообложения» - (1000 руб.);
· по строке «Отложенные налоговые активы» - 140 руб.;
· по строке «Отложенные налоговые обязательства» - (10 руб.);
· по строке «Текущий налог на прибыль» - (30 руб.);
· по строке «Чистый убыток» - (900 руб.) (–1000 + 140 – 10 – 30).
Справочно по строке «Постоянные налоговые обязательства» будет отражена сумма 120 руб.; постоянные налоговые активы – 20 руб.
В случае если и в бухгалтерском и в налоговом учете организации получен убыток, то отражение в отчете о финансовых результатах чистого убытка организации производится по формуле (6).
Особенностью данной ситуации является необходимость отражения убытка в налоговом учете в составе отложенных налоговых активов (ОНА), которые будут погашаться в следующие годы, при переносе убытков прошлых лет на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ.
Например, в организации получен бухгалтерский убыток 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные (превышение суммы расходов в бухгалтерском учете над расходами в налоговом учете) – в сумме 200 руб., постоянные (превышение суммы доходов в бухгалтерском учете над доходами в налоговом учете) – в сумме 100 руб., вычитаемые временные – в сумме 200 руб., налогооблагаемые временные – в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете формируется убыток в сумме 750 руб. (–1000 + 200 – 100 + 200 – 50 = – 750 руб.). Ниже представлены операции по данному варианту.
Отражение в учете операций по финансовому результату в соответствии с ПБУ 18/02
| № оп. | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Д | К | |||
| 1. | Бухгалтерская убыток организации на конец налогового периода | |||
| 2. | Отражен в учете условный доход по налогу на прибыль (1000 × 0, 20 = 200 руб.) | |||
| 3. | Отражено в учете ПНО (200 × 0, 20 = 40 руб.) | |||
| 4. | Отражен в учете ПНА (100 × 0, 20 = 20 руб.) | |||
| 5. | Отражено в учете ОНА (200 × 0, 20 = 40 руб.) | |||
| 6. | Отражено в учете ОНО (50 × 0, 20 = 10 руб.) | |||
| 7. | Отражено в учете ОНА по налоговому убытку (750 × 0, 20 = 150 руб.) |
Таким образом, на счете 99 сформирован чистый убыток в сумме 820 руб. (– 1000 – 40 + 20 + 200). На счете 68 сумма налога на прибыль равна нулю (40 + 40 + 150 – 200 – 20 – 10).
В отчете о финансовых результатах будет отражено:
· по строке «Убыток до налогообложения» - (1000 руб.);
· по строке «Отложенные налоговые активы» - 190 руб.;
· по строке «Отложенные налоговые обязательства» - (10 руб.);
· по строке «Текущий налог на прибыль» - 0 руб.;
· по строке «Чистый убыток» - (820 руб.) (–1000 + 190 – 10 – 0).
Справочно по строке «Постоянные налоговые обязательства» будет отражена сумма 40 руб.; постоянные налоговые активы – 20 руб.
В последующие налоговые периоды при списании налогового убытка прошлых лет за счет прибыли суммы сформированного налогового актива будут погашаться (Д сч. 68, К сч. 09).
Поправки в ПБУ 18/02, внесенные приказом Минфина России от 11 февраля 2008 г. № 23н, предписывают особым образом отражать в отчете о финансовых результатах суммы налога на прибыль, ошибочно рассчитанные в прошлых налоговых периодах. В бухгалтерском учете прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в состав прочих доходов и расходов организации (на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). В налоговом учете ошибки, допущенные при расчете налога на прибыль, должны быть исправлены в том налоговом периоде, в котором была допущена ошибка. Таким образом, в бухгалтерском учете данные доходы (расходы) формируют финансовый результат отчетного периода, а в налоговом учете данные доходы (расходы) в налоговую базу отчетного периода не включаются, что приводит к появлению постоянных налоговых активов при недоплате налога и постоянных налоговых обязательств при переплате налога.
В отчете о финансовых результатах сумма налога, подлежащего уплате в текущем периоде, в данном случае отражается следующим образом: в строке 150 показывается сумма налога, подлежащего уплате по налоговой базе текущего налогового периода; в строке 151 – сумма недоплаты или переплаты налога из-за ошибок за предыдущие периоды.
Рассмотрим порядок отражения в учете сумм налога на прибыль в случае, если в прошлые периоды была переплата налога (пример 1) и недоплата налога (пример 2).
Пример 1. Организация в третьем квартале 2009 г. обнаружила ошибку в расчете налога на прибыль за 2008 г.: не была учтена амортизация основных средств в сумме 100 000 руб. В результате данной ошибки в 2008 г. был переплачен налог на прибыль в сумме 24 000 руб. (100 000 × 0, 24).
Неучтенная в 2008 г. амортизация в 2009 г. в бухгалтерском учете включается в прочие расходы организации как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году: Д сч. 91, К сч. 02 – 100 000 руб. Поскольку в налоговую базу 2009 г. данные расходы не включаются (они включаются в налоговую базу того периода, в котором была допущена ошибка), то по возникшей постоянной разнице между бухгалтерским и налоговым учетом формируется постоянное налоговое обязательство– Д сч. 99, К сч. 68 – 24 000 руб. (100 000 × 0, 24).
За 9 месяцев 2009 г. сумма бухгалтерской прибыли составила 1 000 000 руб. (с учетом убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде). Условный расход по налогу на прибыль равен 200 000 руб. (1 000 000 × 0, 20) – Д сч. 99, К сч. 68. Сумма налога на прибыль за отчетный период, откорректированная на постоянное налоговое обязательство, равна 224 000 руб. (200 000 + 24 000).
Переплата налога на прибыль за 2008 г. в сумме 24 000 руб. отражается в учете 2009 г. следующим образом: Д сч. 68, К сч. 99 – 24 000 руб.
Никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет, кроме постоянной разницы, возникшей из-за переплаты налога.
Таким образом, сумма налога, подлежащая к уплате в отчетном периоде, равна 200 000 руб. (224 000 – 24 000) и в отчете о финансовых результатах отразится следующим образом:
- текущий налог на прибыль (строка 150 отчета о финансовых результатах) – 224 000 руб.;
- переплата налога на прибыль за 2008 г. (строка 151 отчета о финансовых результатах) – (24 000 руб.).
Пример 2. Организация в третьем квартале 2009 г. обнаружила ошибку в расчете налога на прибыль за 2008 г.: не была учтена выручка в сумме 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. В результате данной ошибки в 2008 г. был недоплачен налог на прибыль в сумме 24 000 руб. [(118 000 – 18 000) × 0, 24].
Неучтенный в 2008 г. доход включается в прочие доходы организации, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году: Д сч. 62, К сч. 91- 118 000 руб.; Д сч. 91, К сч. 68НДС – 18 000 руб. Поскольку в налоговую базу 2009 г. данные доходы не включаются (они включаются в доходы того периода, в котором была допущена ошибка), то по постоянной разнице, возникшей между бухгалтерским и налоговым учетом, формируется постоянный налоговый актив в сумме 24 000 руб. [(118 000 – 18 000) × 0, 24] – Д сч. 68, К сч. 99.
За 9 месяцев 2009 г. сумма бухгалтерской прибыли составила 1 000 000 руб. (с учетом прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде). Условный расход по налогу на прибыль равен 200 000 руб. (1 000 000 × 0, 20) – Д сч. 99, К сч. 68. Сумма налога на прибыль в отчетном периоде, скорректированная на сумму постоянного налогового актива, равна 176 000 руб. (200 000 -24 000).
Недоплата налога на прибыль за 2008 г. в сумме 24 000 руб. отражается в учете 2009 г. следующим образом: Д сч. 99, К сч. 68 – 24 000 тыс. руб.
Никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет, кроме постоянной разницы, возникшей из-за недоплаты налога.
Таким образом, сумма налога, подлежащего к уплате за отчетный период, составляет 200 000 руб. (176 000 + 24 000) и в отчете о финансовых результатах отразится следующим образом:
- текущий налог на прибыль (строка 150 отчета о финансовых результатах) – 176 000 руб.;
- недоплата налога на прибыль за 2008 г. (строка 151 отчета о финансовых результатах) – 24 000 руб.
В отчете о финансовых результатах справочно также необходимо отразить базовую прибыль на акцию и разводненную прибыль на акцию. Расчет данных показателей производится в соответствии с методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.
Базовая прибыль на акцию (БПа) рассчитывается следующим образом:
БПа = (ЧП – Дпр) / Аср,
где ЧП – прибыль организации, остающаяся в организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет; Дпр – дивиденды, начисленные по привилегированным акциям; Аср – средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (года).
Средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение 
отчетного периода (года) определяется так:
Аср = ∑ к Ак × Мк / 12,
где Ак – количество акций, обращающихся в к-м периоде; Мк – число месяцев в к-м периоде.
Разводненная прибыль на акцию (РПа) определяется:
РПа = [(ЧП – Дпр) + Рконв] / (Аср + Апр),
где Рконв – прирост базовой прибыли при конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций) в обыкновенные акции и отсутствия в этом случае необходимости выплачивать дивиденды, проценты; Апр – прирост количества обыкновенных акций из-за конвертации в них других ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций).