Тема 8. Анализ затрат на производство.

_______________________________________________________________________

Значение, объекты, задачи себестоимости продукции;

Последовательность проведения анализа затрат;

Факторный анализ себестоимости продукции в целом и по отдельным видам расходов;

___________________________________________________________________________________

1.

Важным показателям, характеризующим работу предприятий является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства и финансового состояния хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости позволяет:

1. Выяснить тенденции изменения данного показателя;

2. Позволяет определить влияние факторов на прирост этого показателя;

3. Проанализировать выполнение плана по его уровню;

4. Дать оценку работы предприятия в целом.

Объекты анализа себестоимости:

1. Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

2. Затраты на один рубль товарной продукции;

3. Себестоимость сравниваемой товарной продукции;

4. Себестоимость отдельных изделий;

5. Отдельные элементы и статьи затрат.

Источник информации:

1. Форма № 5-3 «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции на предприятии»;

2. Плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции;

3. Данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по:

1. Элементам затрат:

• Материальные затраты;
• Затраты на оплату труда;
• Отчисления на социальные нужды;
• Амортизация основных средств.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Калькуляционные статьи расходов;

· Сырье и материалы за вычетом возвратных доходов;

· Покупные изделия и полуфабрикаты;

· Топливо и энергия на технологические нужды, заработная плата основная и дополнительная;

Группировка затрат по статьям калькуляции указывает на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы.

Различают следующие затраты:

1. Прямые – связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих);

2. Косвенные – связаны с производством нескольких видов продукции (затраты на содержание основных средств);

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на:

1. Постоянные (амортизация, аренда);

2. Переменные (сырье, топливо, материалы).

___________________________________________________________________________________

2.

При изучении издержек производства и реализации продукции ее себестоимость определяется следующими показателями:

1. Выполнение плана в целом по предприятию, отдельным структурам и подразделениям, отдельным видам продукции:

% вып. пл. = С\С ф * 100%;

С\С пл

2. Оценка динамики:

Динамика = С/С отч * 100%;

(темп роста или С/С прошл

снижение с/с прод.)

3. Определение абсолютного изменения затрат на предприятии (по сравнению с планом и с прошлым периодом):

Абс + С/С = С/Сф - С/Спл;

= С/Сотч - С/Спрошл.

4. Изучение затрат на один рубль товарной продукции:

З1тп = С/С

ТП «+»

отсюда следует, что увеличивается рентабельность продукции R пр.= П

Пр

5. Изучение состава затрат и себестоимости продукции, в том числе по элементам затрат по статьям калькуляции, по способу отнесения на себестоимость продукции, по отношению к объему производства, по эффективности затрат, по стадиям производственного цикла.

6. Изучение структуры затрат:

Стр. = уд. вес. отд. расходов. = Затрат.отд. * 100%;

С общ.

7.Факторный анализ себестоимости продукции в целом по предприятию и по отдельным видам расходов;

8. Оценка влияния себестоимости на прибыль, рентабельность, цены на продукцию и в целом на финансовое состояние предприятие.

9. Выявление относительной экономии затрат предприятия:

Относительная Σ (эконом. затрат = (З1тп (факт) - З1тп (план)) * ТПф

перер.) = (З1тп (отч) - З1тп (прошл)) * ТПф

Если Σ «-», то относительная экономия затрат;

Если Σ «+», то перерасход.

10. Оценка резервов снижения себестоимости и экономия всех видов ресурсов:

11. Разработка мероприятий по устранению недостатков в формировании затрат, а также использования всех видов резервов.

___________________________________________________________________________________

3.

При проведении факторного анализа учитываются как объективные (внешние), так и субъективные (внутренние) факторы и резервы.

При оценке фактического влияния на величину полной себестоимости, себестоимости отдельных видов продукции изучается влияние:

1. Изменение объема производства и реализации продукции;

2. Изменение отпускных цен и тарифов на сырье, материалы, услуги;

3. Изменение структуры выпускаемой продукции;

4. Изменение отпускных цен на продукцию;

5. Изменение затрат на один рубль товарной продукции и др.

Расчет влияния факторов может быть произведен любым из способов факторного анализа:

1. Способом цепных подстановок;

2. Балансовым способом;

3. Способом абсолютных разниц.

Себестоимость = ТП * З1тп

1. Влияние + ТП = (ТПф -ТПпл) * З1тп пл.

2. Влияние + З1тп = (З1тп. ф –З1тп.пл) * ТП ф.

3. Влияние двух факторов = 1 + 2 = + С/С

При оценке влияния факторов на отдельные виды расходов необходимо обладать информацией о порядке их формирования.

- -

∆ ФОТ = ч * е;

Амортизация = ОС первонач. * N (аморт.отч);

МЗ = Кол-во * Цена;

ЕСН = ФОТ * % ЕСН.

Результаты факторного анализа служат основой поиска резервов снижения себестоимости.

Задача: Дать оценку изменениям структуры себестоимости по элементам затрат

Вывод: На данном предприятии структура себестоимости по элементам затрат по сравнению с прогнозным периодом изменилась следующим образом:

· Материальные затраты уменьшились на 28, 8 тысяч рублей, затраты на оплату труда увеличились на 48, 2 тысячи рублей; отчисления на социальные нужды увеличились на 31, 9 тысяч рублей; амортизация основных средств увеличилась 2, 4 тысячи рублей, прочие затраты уменьшились на 38, 8 тысяч рублей.

· В целом все затраты увеличиваются на 14, 9 тысяч рублей. Самый большой удельный вес в элементах затрат и в плановом и отчетном периоде имеют затраты на оплату труда.

В целом деятельность предприятия можно оценить положительно.

Задача: Провести анализ себестоимости продукции в целом по предприятию. Вывод.

1. Влияние + ТП = 147 * 0, 75 = 1102, 5 тыс.руб.

2. Влияние + З1тп = - 0, 02 * 9920 = - 198, 4 тыс.руб.

3. Влияние 2-х факторов = 1 + 2 = 1102, 5 - 198, 4 = 904, 1 тысяч рублей.

Вывод: На данном предприятии себестоимость продукции увеличилась на 14, 2 %, дополнительно предприятие понесло расходы на сумму 904, 1 тысяча рублей.

В результате увеличения объема производства продукции себестоимость выросла на 1102, 5 тысяч рублей, но за счет эффективного управления затратами получена относительная экономия в сумме 198, 4 тысячи рублей.

Работу предприятия можно признать удовлетворительной.