Резервы по сомнительным долгам

Резерв создается для уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданного резерва.

31. Учет оценочных резервов. Формирование оценочных резервов является по существу одним из приемов бухгалтерского учета, позволяющим уточнять оценку отдельных статей активов. Их создают в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности организации. Величина и динамика оценочных резервов не имеют ничего общего со способностью организации к развитию и самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных организацией и составляющих ее капитал. Оценочные резервы образуются для уточнения балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет доходов организации. Их формирование производится в целях обеспечения одного из основных требований при ведении бухгалтерского учета - требования осмотрительности в соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), означающего большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская при этом создания скрытых резервов. Одним из конкретных проявлений данного требования в международной бухгалтерской практике является так называемый ассиметричный учет прибылей и убытков: прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков и предусмотрено образование оценочных резервов. Оценочные резервы существенно повышают финансовую устойчивость организации и достоверность и качество финансовой отчетности. Это, в свою очередь, позволяет пользователям видеть не затратную, а реальную стоимость активов организации. В российском учете роль оценочных резервов повышается, что подтверждается новым Планом счетов бухгалтерского учета. В настоящее время нормативные документы регламентируют образование следующих резервов: резервов сомнительных долгов, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей [8]. Согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, являются операционными расходами [10]. В приказе руководителя «Об учетной политике» должна содержаться информация об образовании организацией соответствующих видов резервов и указание о порядке ведения аналитического учета по каждому из них.

32. Понятие об оценочных обязательствах. Оценочное обязательство – это такое обязательство, у которого не существует величины и срока исполнения.

Оценочные обязательства признаются в следующих случаях:

1. у организации существует юридическая или вмененная обязанность;

2. возникла потребность в оттоке ресурсов;

3. сумму обязанности можно оценить.

Почти во всех случаях можно определить, привело ли данное событие к возникновению обязанности. Принимая во внимание все свидетельства, организация определяет существование на отчетную дату обязательства. На основании таких свидетельств можно сделать заключение:

1. если на отчетную дату существует обязанность, то организация признает оценочное обязательство;

2. если на отчетную дату не существует обязанности, то организация признает условное обязательство.

Обязывающее событие – это событие, которое приводит к возникновению существующей обязанности.

Сумма признанного оценочного обязательства представляет наилучшую оценку расходов, которые необходимы для исполнения текущей обязанности на отчетную дату.

В финансовой отчетности организацией отражается финансовое положение на начало и конец отчетного периода, а не свое положение в будущем. Поэтому никакие оценочные обязательства не признаются по затратам, которые необходимо будет понести в будущем. Единственные обязательства, которые признает организация, – это обязательства по состоянию на отчетную дату. В качестве оценочных обязательств можно признавать те, которые были в прошлом. К таким обязательствам относятся штрафы.

Обязанность всегда предполагает наличие второй стороны, по отношению к которой данная обязанность существует. Установление конкретной стороны, к которой существует обязанность, не требуется. Событие, которое не привело к возникновению обязательства, может привести к возникновению обязательства позднее (например, изменение в законодательстве). Для соответствия обязательства критериям признания необходима вероятность оттока ресурсов.

В целях МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» отток ресурсов рассматривается как событие; вероятность того, что событие произойдет, выше, чем вероятность того, что оно не произойдет. Когда существует вероятность того, что событие не произойдет, организация должна раскрыть условное обязательство.

Существенной частью составления финансовой отчетности является использование оценок. В некоторых случаях, когда достоверная оценка не может быть сделана, существует обязательство, которое не может быть признано. Данное обязательство необходимо рассматривать как условное обязательство.