Налоговым агентом

Налоговую отчетность сдают не только налогоплательщики, но и налоговые агенты (пп. 4 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 80 НК РФ).

Камеральные проверки деклараций (расчетов), которые представлены налоговым агентом, проводятся в общем порядке (п. п. 1 - 2, 10 ст. 88 НК РФ).

Так, камеральным проверкам подвергаются декларации, которые подают налоговые агенты по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ), а также декларации и налоговые расчеты, представляемые налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (абз. 2 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, кто признается налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль организаций, а также о том, в каком порядке они уплачивают налоги и отчитываются перед налоговыми органами, см. соответственно гл. 10 " Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами" Практического пособия по НДС и разд. 10.3 " Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты" Практического пособия по налогу на прибыль.

СИТУАЦИЯ: Проводятся ли камеральные проверки налоговых агентов по справкам 2-НДФЛ

Необходимое условие для начала камеральной проверки - это представление в налоговый орган декларации или расчета (п. п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ).

Примечание

Подробнее по вопросу о необходимости представления декларации или расчета для начала камеральной проверки см. разд. 1.1.4 " Может ли быть проведена камеральная проверка без декларации (расчета)".

Налоговые агенты по НДФЛ на основании п. 2 ст. 230 НК РФ представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ " Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (далее - справка 2-НДФЛ).

Примечание

Подробнее о налоговых агентах по НДФЛ рассказано в гл. 9 " Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами" Практического пособия по НДФЛ.

Возникает вопрос: могут ли справки 2-НДФЛ быть основанием для камеральной проверки?

Нет, не могут.

Прежде всего это связано с тем, что справка 2-НДФЛ не является ни декларацией, ни расчетом в смысле ст. ст. 80 и 88 НК РФ, поскольку содержит лишь информацию о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленного и удержанного налога. Такой вывод косвенно подтверждает ФАС Московского округа в Постановлении от 19.03.2008 N КА-А40/1702-08.

Кроме того, надо иметь в виду, что решение по итогам проверки принимается только на основании декларации (расчета) и документов, которые представлены налогоплательщиком или имеются у налогового органа. А значит, в этих документах должны содержаться все сведения, которые необходимы для принятия решения по итогам проверки (абз. 1 п. 8 ст. 101 НК РФ) и выставления требования об уплате налога (п. 4 ст. 69 НК РФ).

В справке 2-НДФЛ отсутствуют необходимые для доначисления НДФЛ данные (даты выплаты доходов работникам, сведения о фактически перечисленных в бюджет суммах налога и др.). Дополнительные документы для выяснения указанных сведений налоговики в рамках камеральной проверки истребовать не вправе (п. 7 ст. 88 НК РФ). А значит, справка 2-НДФЛ просто не может служить основанием для принятия решения по камеральной проверке.

Такой подход поддерживают и суды (Постановления ФАС Уральского округа от 15.10.2009 N Ф09-8601/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2009 N А42-3943/2008).

Примечание

Подробнее со структурой справки 2-НДФЛ и порядком ее заполнения вы можете ознакомиться в разд. 18.6 " Заполняем справку о доходах" Практического пособия по НДФЛ.

Отметим, что до 1 января 2007 г. ст. 88 НК РФ действовала в редакции, которая позволяла налоговым органам и налогоплательщикам считать, что справка 2-НДФЛ может быть основанием для камеральной проверки как документ, служащий основанием для исчисления и уплаты налога.

Однако и по спорам, относящимся к тому периоду, суды зачастую приходят к выводу, что по справкам 2-НДФЛ камеральные проверки не проводятся. Ведь справки в любом случае не содержат сведений, достаточных для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2009 N А66-4514/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2009 N ВАС-9277/09), от 08.05.2009 N А56-14947/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А33-785/07-Ф02-3409/07, А33-785/07-Ф02-4570/07).

В то же время в судебной практике есть примеры решений, из которых следует, что до 1 января 2007 г. камеральная проверка справок 2-НДФЛ все же была возможна (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1799, ФАС Уральского округа от 08.04.2005 N Ф09-594/05-АК).

В любом случае следует помнить, что налоговики вправе назначить выездную проверку по НДФЛ и проверить все документы, относящиеся к предмету проверки. Кроме того, они имеют право отслеживать, насколько своевременно налоговый агент подает справки. За просрочку представления справок 2-НДФЛ вас могут привлечь к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. А именно за каждый документ, который вы не представили в установленный срок, предусмотрен штраф в размере 50 руб.