Для углубленной проверки

Как указано выше, каждая декларация (расчет) проходит как минимум начальную камеральную проверку. Она осуществляется в автоматизированном режиме. Если в ходе нее не обнаружено никаких оснований для более подробной проверки, то на этом она, вероятнее всего, и закончится.

Однако возможна и более углубленная проверка. В зависимости от ее оснований сценарии развития событий в ходе проверки могут различаться.

Если основание для углубленной проверки является формальным (например, налогоплательщик заявил льготы, НДС к возмещению, представил какие-либо поясняющие документы и т.п.), то сначала налоговики проанализируют поданные документы (если они есть), а также проведут определенные мероприятия налогового контроля. Например, запросят у налогоплательщика документы по вычетам или у банка информацию по расчетному счету налогоплательщика.

Цель - убедиться, что ваша отчетность и документы не содержат признаков, которые указывают на злоупотребление вами налоговой выгодой и тому подобные нарушения налогового законодательства.

Примечание

О том, что следует понимать под налоговой выгодой, рассказано в разд. 9.2.12 " Деятельность с высоким налоговым риском".

Если такие признаки будут обнаружены, это будет означать, что выявлены противоречия в отчетности или несоответствия между сведениями, представленными вами и имеющимися у налогового органа.

Налоговики обязаны сообщить вам об этом и потребовать от вас представить необходимые пояснения или внести исправления в отчетность (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Отметим, что если основанием для углубленной проверки явились выявленные в ходе первичной проверки технические ошибки в отчетности, очевидные противоречия или несоответствия между отчетностью и представленными вами или другими имеющимися документами, то процедура углубленной проверки, скорее всего, сразу начнется с требования представить пояснения или внести исправления в отчетность.

Примечание

Подробнее эта процедура освещена в разд. 2.6 " Сообщение об ошибках, противоречиях или несоответствиях, которые выявлены в ходе камеральной проверки" и разд. 2.7 " Пояснения по ошибкам (противоречиям, несоответствиям), которые выявлены в ходе камеральной проверки".

При получении такого сообщения вам предстоит сделать ответственный выбор между несколькими вариантами поведения.

Вариант 1. Представить уточненную отчетность, которая будет составлена с учетом требований налоговиков.

В этом случае вам придется доплатить налог и перечислить в бюджет сумму пеней за просрочку уплаты соответствующей части налогового платежа. В то же время штрафа вам, скорее всего, удастся избежать. Конечно, если вы перечислите налог и пени в бюджет еще до подачи уточненной декларации (п. п. 3, 4 ст. 81 НК РФ).

При этом желательно уложиться в установленный срок - пять рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ). Однако на практике налоговики не оформляют акт проверки и не привлекают налогоплательщиков к ответственности, если те успели уточнить свои налоговые обязательства, а также покрыть недоимку и заплатить пени до составления акта. Основание - п. 9.1 ст. 88 НК РФ. В этом пункте указано, что подача уточненной отчетности в ходе камеральной проверки влечет ее прекращение. В том числе налоговики должны прекратить все действия в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). А это значит, что вынести акт в такой ситуации они не вправе.

По поданной уточненной декларации начинается новая камеральная проверка (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). На практике она также бывает углубленной.

Примечание

Подробно о последствиях подачи уточненной декларации в ходе камеральной проверки вы можете узнать в разд. 8.2 " Последствия представления уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки".

Вариант 2. Не подавать уточненную отчетность, а представить пояснения.

В этом случае вы должны быть готовы к тому, что вам могут не только доначислить налог, насчитать пени, но и привлечь вас к налоговой ответственности (уплата штрафа).

Конечно, вы вправе представить пояснения и приложить оправдательные документы, а налоговики будут обязаны их рассмотреть (п. п. 4, 5 ст. 88 НК РФ).

Однако, если пояснения и доказательства их не устроят, они вправе провести мероприятия налогового контроля, чтобы собрать доказательства нарушения вами налогового законодательства. Какие именно, зависит от обстоятельств проверки.

После окончания всех необходимых проверочных мероприятий при наличии доказательств совершения вами нарушения налогового законодательства налоговики оформят акт камеральной проверки.

Примечание

О развитии событий после окончания камеральной проверки, в ходе которой выявлены нарушения налогового законодательства, рассказано в разд. 2.10 " Окончание проверки. Последующие процедуры".

В связи с этим, прежде чем сделать выбор между указанными двумя вариантами, тщательно продумайте, сможете ли вы привести в пояснениях достаточно убедительные факты, которые подтвердят правильность ваших расчетов. Иногда для этого бывает полезно сначала попытаться устно выяснить у инспектора, устроят ли его те или иные объяснения, какие документы он хотел бы видеть и т.п. На практике налоговики часто сами содействуют этому.

Так, о документах, которые могут убедить налоговиков в вашей правоте, вы можете узнать из сообщения об ошибках (противоречиях, несоответствиях).

Кроме того, налоговики часто вызывают налогоплательщика в инспекцию для дачи пояснений. Такое право предоставлено им пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Для этого они направляют уведомление о вызове налогоплательщика (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@).

Отнеситесь к такому вызову максимально серьезно. Используйте эту возможность, чтобы попытаться убедить инспектора в вашей правоте. В то же время не отказывайтесь категорически от внесения исправлений в отчетность. Возможно, вам будет выгоднее внести исправления и доплатить налог и пени, чем спорить с налоговиками.

Вы не вправе проигнорировать вызов и должны явиться в налоговую инспекцию. В случае неявки должностное лицо организации (индивидуальный предприниматель) может быть привлечено к административной ответственности. Штраф составляет от 1000 до 2000 руб. (абз. 2 ст. 2.4, ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

Вариант 3. Налоговое законодательство не запрещает вам принять претензии налоговиков частично. Следовательно, вы можете подать уточненную декларацию, в которой частично уточните свои обязательства, и одновременно представить пояснения, которые подтвердят безосновательность претензий в остальной части.