Операций по счетам в банке

Приостановление операций по счетам в банке - мера, которая может быть введена только в том случае, если стоимость всего имущества налогоплательщика меньше суммы его долга бюджету по решению о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

Эта мера применяется после того, как наложен запрет на все имущество налогоплательщика. И при этом его стоимость не перекрывает недоимку, пени и штрафы (абз. 10 - 12 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Поэтому, если, к примеру, налоговики заблокируют счет налогоплательщика в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ, но при этом не наложат запрет на отчуждение его имущества, решение о принятии обеспечительных мер можно будет отменить в судебном порядке (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 N А65-26985/2008, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 N А05-11822/2008).

Особо подчеркнем, что налоговики вправе заблокировать только ту часть средств на банковском счете, которая соответствует разнице между общей суммой долга перед бюджетом по итоговому решению и стоимостью всего имущества налогоплательщика по данным бухгалтерского учета (абз. 12 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Вернемся к условиям предыдущего примера. При этом предположим, что у ООО " Альфа" нет собственного склада, а стоимость всего прочего имущества, на отчуждение которого налоговая инспекция наложила запрет, составляет 925 000 руб.

В этом случае инспекция вправе приостановить операции по счету организации в банке на сумму 75 000 руб. (1 000 000 руб. - 925 000 руб.).

Остальными средствами на своем счете ООО " Альфа" имеет право распоряжаться по своему усмотрению.

Согласно абз. 10 п. 10 ст. 101 НК РФ приостановление операций по счетам в банке в качестве обеспечительной меры применяется в общем порядке, который установлен ст. 76 НК РФ.

В связи с этим на практике возникает вопрос: могут ли налоговики приостановить операции по банковскому счету налогоплательщика до того, как будет принято решение о принудительном взыскании недоимки (пеней, штрафов)? Ведь п. 2 ст. 76 НК РФ допускает блокировку счета только в случае принудительного взыскания, т.е. уже после вступления решения по итогам проверки в силу и неисполнения в установленный срок требования об уплате налога (п. 3 ст. 46, п. 2 ст. 70 НК РФ).

Судебная практика по этому вопросу неоднозначна.

Часть судов, включая ВАС РФ, полагает, что применять п. 10 ст. 101 НК РФ можно только с учетом ст. 76 НК РФ. А значит, приостановить операции по счету в банке можно только после того, как принято решение о взыскании (Постановления ФАС Поволжского округа от 11.03.2009 N А55-11389/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2009 N ВАС-7277/09), ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2008 N А05-4463/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.03.2009 N ВАС-3022/09)).

В то же время другая часть судов считает, что при блокировке счета в порядке п. 10 ст. 101 НК РФ положения п. 2 ст. 76 НК РФ не применяются, потому что в случае их применения цель введения обеспечительных мер может быть не достигнута (п. 12 Рекомендаций Научно-консультативного совета о практике применения налогового законодательства (ФАС Волго-Вятского округа, 09.10.2008), Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2009 N А56-19016/2008, ФАС Московского округа от 11.06.2008 N КА-А40/4978-08).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.