Доказательства и их роль в аудите.

Аудиторские доказательства - эта документально подтвержденная информация, собранная аудитором во время проверки, которое подтверждает выводы аудитора относительно любого действия или события хозяйствующего субъекта. Доказательство может стать подтверждением или опровержением существования того или иного действия или события.

Критерием количества аудиторских доказательств является достаточность. Для оценки качества аудиторских доказательств используется термин " соответствие", то есть их уместность и достоверность относительно подтверждения классов операций, остатков на счетах и раскрытие информации и связанных с ней утверждений или выявления искажений в них. На количество необходимых аудиторских доказательств влияет риск искажения, а также качество аудиторских доказательств. Достаточность и соответствие аудиторских доказательств взаимозависимы. Однако получение большего количества аудиторских доказательств не может компенсировать их низкое качество.

2. Способы получения аудиторских доказательств: способы документального и фактического контроля

В процессе аудирования могут быть использованы разные способы и приемы.

Метод аудита - это совокупность способов и приемов, которые используют для исследования состояния объектов, которые изучаются. Способ показывает, как в целом провести контрольную операцию. В отличие от способа, приемы это вспомогательные средства достижения цели аудита. Прием, определяет порядок и границы применения способа контроля.

Аудиторские доказательства получают путем фактического и документального контроля.

К способам фактического контроля, результаты которых используются как аудиторские доказательства, относятся: инвентаризация; обмер выполненных работ, обзор и обследование, контрольный запуск сырья и материалов в производство, лабораторный анализ, объяснение и справки, письменный запрос.

Инвентаризация - это проверка фактического наличия хозяйственных средств и их соответствия данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация позволяет путем проверки имущества и денежных средств (активов) выявить их фактическое состояние. Она подтверждает данные бухгалтерского учета, выявляет не учтенные ценности или допущенные убытки, разворовывание, недостачи. Поэтому с помощью инвентаризации проверяется полнота и достоверность учетных данных.

Одним из наиболее доказательных источников информации является первичный документ, в котором фиксируется каждая хозяйственная операция. Поэтому особое внимание следует уделять изучению подделок в документах. Проверка достоверности документов, реквизитов и записей, которые в них содержатся, осуществляется с целью выявления фальсифицированных документов.

Аудитору следует хорошо знать признаки недоброкачественных документов. Документы бывают недоброкачественные по форме и содержанию отражения в них операций.

Основными способами документального контроля являются: формальная проверка документов, нормативная, арифметическая, хронологическая, взаимная, встречная проверки, контрольно-выборочное сличение, логический анализ и др.

3. Характеристика и выбор приемов аудита

Аудит может быть организован по-разному. Так в практике аудиторской работы выделяют следующие методы организации аудита: сплошной, выборочный и комбинированный.

При сплошной проверке оцениваются все массивы информации без исключения относительно хозяйственных процессов, которые состоялось у клиента за период, который проверяется. Такие проверки являются наиболее точными, а степень риска не выявление сводится к минимальных. Тем не менее они требуют очень больших трудовых и материальных затрат. Поэтому при проведении традиционных проверок сплошная проверка нецелесообразна. Такие приемы применяются для установления доказательств и определения причиненного вреда в результате разного рода правонарушений.

Выборочный прием предусматривает применение аудиторских процедур менее чем до 100% массивов информации, которые разрешают аудитору получить аудиторские доказательства и, оценив отдельные характеристики выбранных данных, распространить действенность этих доказательств на всю совокупность данных. Риск не выявления увеличивается, поскольку за пределами выборки могут остаться факты нарушений и ошибок. Поэтому аудитор должен внимательно формировать выборку из учета цели аудита, совокупности данных и объема выборки. Выборка должна отображать все основные свойства генеральной совокупности. Выборочный метод проверки разрешает аудитору с наименьшими затратами получить результат относительно доверия к системе внутреннего контроля субъекта хозяйствование и составить мысль о достоверности, целесообразности и законности хозяйственных операций, отображенных в бухгалтерском учете и отчетности.

Если при выборочном исследовании установленные серьезные нарушения или ошибки, то соответствующая совокупность информации должна быть проверена сплошным методом.