Контрарные и дополнительные счета

(contra account) — счет бухгалтерского учета, с помощью которого может быть получена дополнительная стоимостная характеристика некоторого объекта учета, отражаемого на другом счете, называемом основным. Может использоваться двояко: самостоятельно отражается в балансе как регулятив к основному счету; уточняет оценку объекта, отраженную по основному счету; при этом именно уточненная оценка и приводится в балансе. Синонимы счет регулирующий, регулятив. Контрарный счет, имеющий дебетовое сальдо, называется контрпассивным (обычно уточняет основной счет, приводимый в пассиве баланса). Контрарный счет, имеющий кредитовое сальдо, называется кон-трактивным (обычно уточняет основной счет, приводимый в активе баланса). Так, счет 02 «Амортизация основных средств» является контрактивным счетом к счету 01 «Основные средства». Перечень наиболее значимых по удельному весу основных и регулирующих счетов, которые необходимо принимать во внимание, анализируя балансы разных лет, приведен в табл. С5.

Перечень основных и регулирующих счетов Номер и наименование счета (субсчета) Отражение объекта учета Примечание основного регулирующего в балансе- брутто в балансе- нетто Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов (контрактив) Первоначальная стоимость Остаточная стоимость Основные средства Амортизация основных средств (кон-трактив) Первоначальная стоимость Остаточная стоимость Финансовые вложения Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (контрактив) Покупная стоимость Рыночная стоимость в случае, если она ниже покупной Товары в розничной торговле Торговая наценка (скидка, накидка) (контрактив) В продажных ценах В покупных ценах Счета по учету сомнительной дебиторской задолженности Резервы по сомнительным долгам (контрактив) Учетная оценка Оценка за минусом резерва Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы* Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов (контрактив) Первоначальная стоимость Остаточная стоимость В балансах до 2001 г. Прибыли и убытки Использование прибыли (контрпассив) Валовая прибыль Нераспределенная прибыль В балансах до 1999 г. * В настоящее время этой категории активов в отечественном учете нет, а входившие в ее состав активы распределяются бухгалтером по статьям основных средств и материалов.

В отечественной бухгалтерской практике были три варианта учета информации контрарных счетов при составлении отчетности:

· контрарные счета отражаются в балансе, а их данные входят в валюту баланса; так, до 1992 г. основные средства отражались в первом разделе актива баланса по первоначальной стоимости, а их износ показывался как самостоятельная статья в первом разделе пассива баланса; очевидно, что тем самым существенно завышалась валюта баланса; иногда такое завышение достигало 30% ее величины;

· контрарные счета отражаются в балансе, но лишь справочно, а потому их данные не входят в валюту баланса (в валюту баланса включается разность между ними); такое представление использовалось в первой половине 90-х гг. ХХ в.;

· в балансе отражаются лишь результаты регулирования (т. е. в случае с основными средствами последние отражаются в балансе по остаточной стоимости), а собственно данные контрарных счетов приводятся в приложениях к отчетности; этот вариант, введенный в нашей стране с 1996 г., как раз и используется на практике как в России, так и в большинстве стран мира.