Особенности учета операций с акциями

Акция – это эмиссионная ценная бумага без установленного срока обращения, являющаяся свидетельством о внесении пая, дающая право её владельцу на получение прибыли в виде дивиденда и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом (АО).

Основными операциями с финансовыми вложениями в акции акционерных обществ являются:

- приобретение акций (за плату, безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал и пр.);

- начисление дивидендов по акциям;

- переоценка акций;

- продажа.

Принятие акций к учету при любом варианте их приобретения осуществляется по первоначальной стоимости.

В случае оплаты акций денежными средствами в учете инвестора выполняются записи:

Оплачены акции (предварительно) Д 76 К 51(52, 50)

Приняты к учету акции на момент перехода

права собственности на них Д 58-1 К 76

Приобретаемые акции могут оплачиваться неденежными средствами - основными средствами, материалами, ценными бумагами, другим имуществом, имеющим денежную оценку:

Приняты к учету акции Д 58-1 К76 500000 руб.

Внесены материалы в счет оплаты акций Д76 К10 500000 руб.

Согласно ПБУ 19/02 первоначальная стоимость ценных бумаг может быть сформирована исходя только из цены их приобретения. Остальные затраты (оплата информационных, консультационных, посреднических и т.п. услуг) могут включаться в состав прочих расходов (Д91-2), если их величина не существенна по сравнению с ценой приобретения ценных бумаг.

Существенной признается величина показателя, составляющая не менее 5% от общего итога соответствующих данных. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета может быть установлен и иной порог существенности.

Если стоимость посреднических, консультационных и прочих услуг, связанных с приобретением бумаг, существенна, ее необходимо включить в первоначальную стоимость акций.

Пример. Организация приобрела 100 акций АО по 800 руб. за штуку. Стоимость консультационных услуг – 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб.

Стоимость консультационных услуг составляет более 5 процентов от цены акций, поэтому она входит в первоначальную стоимость акций:

Перечислены деньги за акции Д 76 К51 80000 руб.

Перечислены деньги консультанту Д 76 К51 5900 руб.

Акции приняты к учету Д 58-1 К76 85900 руб.

В этом случае первоначальная стоимость акций, приобретенных организацией, составляет 85 9000 руб.

В учете организации-акционера начисление причитающейся к получению суммы дивидендов по акциям, которыми она владеет, отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Дивиденды по акциям») и кредиту счёта 91-1:

Начислены дивиденды к получению Д76 К91-1

Получены дивиденды в денежной форме Д51, 52 К76

Получены дивиденды в форме имущества

(материалов, др.) Д10 К76

Выбытие акций отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91-1 отражается выручка (при продаже акций), по дебету списывается учетная стоимость акций и сумма затрат, связанных с выбытием этих бумаг. Сальдо счета 91 списывается на финансовые результаты организации:

Отражена цена продажи Д76 (62) К91-1

Списана учетная стоимость акций Д91-2 К58-1

Учтены затраты, связанные с продажей Д91-2 К76

Получены денежные средства в оплату акций Д51 К 76(62)

Отражены финансовые результаты от продажи:

прибыль Д91-9 К99

убыток Д99 К91-9