![]() Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Особенности учета облигаций
Облигации относятся к долговым ценным бумагам и характеризуются, в отличие от акций, определенной датой погашения и наличием фиксированной суммы дохода или процента к номинальной стоимости. Владельцы облигаций учитывают сумму дохода в виде процентов (купона) исходя из доходности, установленной по данному виду облигаций, и срока действия этих долговых обязательств в отчетном периоде. По бескупонным облигациям доход определяется как разница между их номинальной и покупной (первоначальной) стоимостью. Приобретенные за плату облигации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги Начисление процентного (купонного) дохода по облигациям производится в процентах к номинальной стоимости: Начислен купонный доход Д76 К91-1 Получен доход Д51 К76 В процессе обращения облигаций образуется накопленный купонный доход (НКД), который рассчитывается пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода. Облигации могут быть приобретены у продавца с учетом НКД, приходящегося на дату их покупки. Пример. 15 августа 2011 г. организация приобрела муниципальную облигацию номиналом 10 000 руб., под 10% годовых. Дата начала купонного периода 25 июня 2011г. Срок нахождения облигации у продавца от начала купонного периода до момента передачи составил 51 день: (6 дней (c 25 по 30 июня 2011 г.) + 31 день (количество дней в июле) + 14дней (с 1 по 14 августа)). НКД, уплаченный продавцу облигации за этот срок, составил: 10 000 руб.× 10% × 51 день / 365 дней = 139, 73 руб.
Сумму НКД, уплаченную при приобретении облигаций, целесообразно отражать в бухгалтерском учете обособленно на отдельном субсчете второго порядка «Накопленный купонный доход, уплаченный продавцу» – 58-2-2. Пример. Организация приобрела 100 облигаций стоимостью по 1000 руб. за штуку, под 10% годовых. Номинальная стоимость бумаги – 1500 руб. Накопленный с момента последней выплаты купонный доход –150 руб. на облигацию. В учете данная операция отразится следующим образом: Оплачены облигации Д76 К51 115000 руб. Приняты к учету облигации, в т. ч. по покупной стоимости Д58-2-1 К76 100000 руб. (1000× 100) НКД, уплаченный продавцу Д58-2-2 К 76 15000 руб. (1500× 100)
Факт выбытия государственных, муниципальных и корпоративных ценных бумаг имеет место в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи и т.д. У владельцев облигаций в течение периода обращения этих бумаг возникают два вида доходов по ним, а именно: процентный (дисконтный) доход и доход от продажи и иного выбытия облигаций. Расходы при продаже или ином выбытии определяются исходя из учетной цены и затрат на продажу. В расходы включается также сумма НКД, уплаченная продавцу облигации (за минусом ранее учтенной при налогообложении суммы). Прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, облагается налогом на прибыль по ставке 20%. При выбытии государственных и муниципальных бумаг формируются две налоговые базы: доход (выручка) от продажи ценной бумаги и накопленный купонный доход, которые облагаются по разным ставкам: 15 % – по доходу в виде процентов и 20 % – по прибыли от продажи ценной бумаги. Процентным доходом является разница между суммой НКД, полученной от эмитента (покупателя), и суммой НКД, уплаченной продавцу. Пример. Организация приобрела муниципальную облигацию по номинальной стоимости – 10 000 руб., под 10% годовых. Накопленный с момента выпуска купонный доход –100 руб. на облигацию. Через 73 дня облигация была продана за 12000 руб. В учете указанные операции отразятся следующим образом: Оплачена облигация Д76 К51 10100 руб. Принята к учету облигация, в т.ч.: по покупной стоимости Д58-2-1 К76 10000 руб. НКД, уплаченный продавцу Д58-2-2 К 76 100 руб. Начислен купонный доход Д76 К91-1 200 руб. Списан НКД, уплаченный продавцу Д91-2 К58-2-2 100 руб. Отражена выручка от продажи бумаги Д76 К91-1 12000 руб. Списана учетная стоимость облигации Д91-2 К58-2-1 10000 руб. Доходом в виде процентов является разница между суммой НКД, начисленной к моменту выбытия, и суммой НКД, уплаченной продавцу: 200-100 = 100руб. Прибыль от реализации определяется как разница между доходом от реализации и учетной стоимостью облигации: 12000-10000=2000 руб.
По окончании срока обращения облигации погашаются по номинальной стоимости: На расчетный счет поступили денежные средства от погашения облигаций (по номиналу) Д51 К91-1 Списана учетная стоимость облигаций Д91-2 К58-2 Отражен финансовый результат: прибыль Д91-9 К99 убыток Д99 К91-9 В течение срока обращения облигаций инвестор вправе равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, доводить их учетную стоимость до номинальной (с отнесением разницы на финансовый результат). Таким образом, к моменту погашения облигаций они имеют учетную стоимость, равную номинальной стоимости. Если первоначальная стоимость облигаций ниже номинальной, то инвестор получает доход в виде дисконта (т.е. разницы между номинальной и первоначальной стоимостью). Например, если инвестор приобретает облигации за 80 тыс. руб., а их номинальная стоимость, по которой осуществляется погашение облигаций, – 100 тыс. руб., то дисконтный доход инвестора составил 20 тыс. рублей. Если облигации приобретены под 20% годовых, т.е. доход составляет 20% от номинальной стоимости бумаг, то общий (смешанный) доход, при условии погашения облигаций по истечении одного года, составит 40 тыс. рублей.В учете это отражается следующим образом: Облигации приняты к учету Д58-2 К76(51) 80000 руб. Начислен процентный доход (1 раз в год) Д76 К91-1 20000 руб. Зачислен доход по облигациям на расчетный счет Д51 К76 20000 руб. Доведена учетная стоимость до номинальной Д58-2 К91-1 20000 руб. Погашены облигации Д51(91) К91(58-2) 100000 руб. Таким образом, смешанный доход (проценты + дисконт) отражен по кредиту счета 91-1 в сумме 40000 руб. Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной, инвестор списывает разницу на уменьшение процентного дохода. Например, инвестор приобретает облигации за 110 тыс. руб. под 20% годовых, а их номинальная стоимость, по которой осуществляется погашение облигаций, - 100 тыс. руб. В учете это отражается следующим образом: Облигации приняты к учету Д58 К76(51) 110000 руб. Начислен процентный доход Д76 К91-1 20000 руб. Получен процентный доход Д51 К76 20000 руб. Доведена учетная стоимость до номинальной Д91-2 К58 10000 руб. Погашены облигации Д51(91) К91(58-2) 100000 руб. Таким образом, доход по облигациям сформирован как сальдо счета 91 и составил 10000 руб. (20000 – 10000).
|