Учёт финансовых вложений.

Финансовые вложения – активы, которые представляют право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью (инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги др. организаций; в уставные (складочные) капиталы др. организаций; предоставление другим организациям займов; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады в имущество по договору простого товарищества). Не относятся к финансовым вложениям: • векселя, выданные при расчетах за проданные товары, продукцию (товары, услуги); • вложения в недвижимое имущество, предоставляемое за плату во временное пользование с целью получения дохода (ОС, НМА, МПЗ становятся финансовыми вложениями при их внесении в уставный капитал др. организации или по договору простого товарищества); • драгоценные металлы, изделия, произведения искусства и др., приобретаемые не для осуществления обычных видов деятельности. Для учета наличия и движения – счет 58 " Финансовые вложения" независимо от срока вложения (со сроком погашения более одного года – в составе внеоборотных активов, менее года – в составе оборотных активов), субсчета: 58-1 " Паи и акции"; 58-2 " Долговые ценные бумаги"; 58-3 " Предоставленные займы"; 58-4 " Вклады по договору простого товарищества"; 58-5 для учета средств, вложенных в банковские и другие вклады; 58-6 " Прочие финансовые вложения". Аналитический учет – по видам финансовых вложений (паи, акции, облигации…), объектам, в которые сделаны вложения (продавцы ценных бумаг, организации-заемщики…), по формам собственности (государственные и негосударственные ценные бумаги), по срокам. Аналитический учет по ценным бумагам – наименование эмитента, название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, дата продажи или выбытия, место хранения. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости в зависимости от варианта их поступления. Фактические затраты на приобретение: • оплата продавцу по договору; • оплата информационных и консультационных услуг; • оплата посреднику; • иные затраты, связанные с приобретением. Для целей последующей оценки: 1. Вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в порядке, установленном ПБУ 19/02, отражаются в отчетности на конец года по этой цене путем корректировки их оценки на предыдущую дату (можно проводить ежемесячно или ежеквартально) – Д91К58 (при снижении рыночной стоимости) или Д58К91 (при повышении). 2. Вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость отражаются в отчетности по первоначальной стоимости. Финансовые вложения, стоимость которых выражена в иностранной валюте: ценные бумаги иностранных эмитентов, учитываемые в составе краткосрочных финансовых вложений, учитываются в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции; ценные бумаги инвестиционного характера (более 12 месяцев) учитываются в рублях на дату их первоначального оприходования, выявление курсовых разниц не производится. На операции с внешними ценными бумагами требуется разрешение ЦБ РФ (№173-ФЗ " О валютном регулировании и валютном контроле"). Для достоверности данных бухучета организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Типовые проводки: • участие в капиталах других организаций Д58К76 – отражен вклад денежных средств в уставный капитал др. организации, Д58К01, 04, 07, 10, 41, 43 – отражена передача активов в уставный капитал, Д58(91)К91(58) – превышение договорной (балансовой) стоимости имущества над его балансовой (договорной) стоимостью; • приобретение за плату Д58К76 – отражена задолженность по оплате приобретенных финансовых вложений, также услуг по оформлению и др

также услуг по оформлению и др. (либо Д91К76 – затраты на оформление включены в состав прочих расходов), Д76К51 – оплата; • продажа Д62, 76К91 – отражена продажная стоимость финансовых вложений, Д91К58 – списана балансовая (учетная) стоимость проданных финансовых вложений; • предоставление займа денежными средствами Д58К50, 51; • получение ценных бумаг по договору простого товарищества Д58К80; • поступление ценных бумаг безвозмездно Д58К91, 98 – доход может быть признан в момент принятия их к бухучету единовременно либо по мере признания доходов по ценным бумагам.

25. Учёт операций по специальным счетам.

Специальные счета открываются банком для обособленного хранения части безналичных денежных средств клиента для конкретных целей. Учет на счете 55 " Специальные счета в банках", субсчета 55-1 " Аккредитивы", 55-2 " Чековые книжки", 55-3 " Депозитные счета" и др.

Аккредитив – условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия др. банку произвести такие платежи: покрытый (депонированный) аккредитив – банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива; непокрытый (гарантированный) аккредитив – банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива; отзывной аккредитив – может быть изменен или отменен банком-эмитентом по письменному распоряжению плательщика без согласования с получателем средств и обязательств банка перед ним после отзыва; безотзывной – может быть изменен только с согласия получателя средств. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем, порядок расчетов устанавливается в договоре, где определены: сумма, вид аккредитива, способ извещения получателя об открытии аккредитива, сроки действия, условие оплаты (с акцептом или без него), ответственность за неисполнение и др. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву.

Чеки – ценные бумаги, ничем не обусловленные, оплачиваются плательщиком за счет денежных средств чекодателя, который не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя (юр. лицо, в пользу которого выдан чек), для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Чеки, выпускаемые кредитными организациями могут использоваться клиентами этой организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений, но они не применяются для расчетов через подразделения Банка России. При использовании таких чеков заключается договор о расчетах чеками между кредитной организацией и клиентом, либо межбанковские соглашения о расчетах чеками, в которых оговорены условия обращения чеков при расчетах, порядок открытия и ведения счетов по операциям с чеками, состав, способы и сроки передачи информации, связанной с обращением чеков, обязательства, ответственность и порядок расторжения соглашений, и др. Аналитический учет – по каждой чековой книжке.

Депозитные счета – если организация имеет свободные денежные средства, она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке, за пользование денежными средствами организации банк начисляет проценты по вкладу. На субсчете 55-3 учитывается движение денежных средств, вложенных организацией в банковские и др. вклады, например, сберегательные сертификаты на депозитные счета в кредитных организациях и т.п. (но согласно ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях учитываются в составе финансовых вложений).

Типовые проводки: • Д55-1К51 – зачисление денежных средств в аккредитивы; • Д60К55-1 – использование средств аккредитива; • Д51К55-1 – восстановление неиспользованных средств в аккредитивах; • Д55-2К51, 52 – депонированы собственные средства для открытия расчетной чековой книжки; • Д55-2К66 – депонированы средства банковского кредита для открытия расчетной чековой книжки; • Д006 – приняты к учету на забалансовом счете полученные в банке чеки (бланки строгой отчетности); • Д60К55-2 – использованы средства чеков для расчетов с поставщиками; • К006 – списаны с учета выписанные чеки; • Д55-3К51 – приобретены депозитные сертификаты; Д55-3К91 – начислены доходы по сертификатам; • Д51К55-3 – погашен депозитный сертификат.