Понятие, классифик. и оценка ценных бумаг. Учет инвестиций в облигации и акции.

Ценные бумаги (один из видов финансовых вложений, средство финансирования, кредитования, перераспределения финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений, с передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности) – документы, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении: 1. По экономическому назначению: • акции акционерных обществ – ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на долю в собственных средствах АО, на получение дохода от его деятельности, на участие в управлении этим обществом; • облигации – ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа между их владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником) (облигации подразделяются на: процентные (купонные) – доходом являются проценты от их номинальной стоимости; дисконтные (бескупонные) – доходом является дисконт, т.е. положительная разница между ценой погашения и ценой размещения (приобретения)); • государственные долговые обязательства – любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство, его органы; • производные ценные бумаги – ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу акций, облигаций и государственных долговых обязательств (финансовые фьючерсы, варранты и др.); • вексель – безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю); • прочие ценные бумаги. 2. В зависимости от способа передачи прав: • именные ценные бумаги – права держателя подтверждаются на основе имени владельца, внесенного в текст бумаги и записи в книге регистрации ценных бумаг, ведущийся эмитентом; • ценные бумаги на предъявителя – для реализации и подтверждения прав владельца достаточно предъявления бумаги; • ордерные ценные бумаги – права держателей подтверждаются как предъявителем этих бумаг, так и наличием передаточных надписей (индоссамента). 3. В зависимости от характера операций и сделок: • фондовые, или денежные (имеющие хождение на фондовых биржах); • коммерческие (капитальные – выпускаются с целью образования или увеличения капитала: долевые – все виды акций, также сертификаты; долговые (отношения займа) – облигации, ноты, боны, закладные, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты), или товарные бумаги, обслуживающие процесс товарооборота и определенные имущественные сделки (векселя, чеки, коносаменты, складские и залоговые свидетельства, закладные и др.).

Оценка ценных бумаг при их постановке на учет производится по фактическим затратам на приобретение (за исключением НДС и возмещаемых налогов) для инвестора (ПБУ 19/02): • оплата продавцу по договору; • оплата информационных и консультационных услуг; • оплата посреднику; • расходы по уплате %-ов по заемным средствам для приобретения ценных бумаг (до принятия их к учету); • др. затраты, связанные с приобретением. Изменение оценки ценных бумаг: 1. Первоначальная стоимость долговых ценных бумаг (облигаций) изменяется путем доведения стоимости их приобретения до номинальной, выявляемая разница списывается равномерно в течение срока полезного использования ценных бумаг на финансовые результаты – Д91К58 (при снижении стоимости) или Д58К91 (при повышении), при выбытии таких активов их стоимость определяется исходя из последней оценки. 2. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при устойчивом снижении стоимости создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59) за счет финансовых результатов на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью (при превышении первоначальной стоимости над номинальной – при каждом начислении дохода по ценным бумагам производят списание части разницы), при выбытии такие ценные бумаги списываются одним из способов: по первоначальной стоимости каждой единицы; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени прио

по времени приобретения (способ ФИФО) (в НК РФ: ФИФО, ЛИФО, и по стоимости единицы).

Для учета инвестиций в облигации и акции – счет 58 " Финансовые вложения" субсчета: 58-1 " Паи и акции" и 58-2 " Долговые ценные бумаги". Первичные документы: акт приемки-передачи ценных бумаг, если они имеют документарную форму; выписка со счета депо, если ценные бумаги в бездокументарной форме; выписка реестродержателя по именным ценным бумагам, если счет депо инвестором не открывался; любой другой документ о переходе права собственности на ценные бумаги (если передаются без перехода права собственности записи по счету 58 не делают). Типовые проводки: • Д58К76 – отражена задолженность по оплате приобретенных ценных бумаг, также услуг по переоформлению (либо Д91К76 – затраты на переоформление включены в состав прочих расходов), Д76К51 – оплата; • Д58К80 – получение ценных бумаг по договору простого товарищества; • Д58К91, 98 – поступление ценных бумаг безвозмездно (доход может быть признан в момент принятия их к бухучету единовременно либо по мере признания доходов по ценным бумагам); • Д62К91 – договорная цена при погашении, выкупе или продаже ценных бумаг, Д91К58 – списание балансовой стоимости выбывших бумаг.