По договору долевого участия в строительстве

Доля в уставном капитале, так же как и право требования по договору, является имущественным правом, а не имуществом. К доходам от ее продажи (уступки) не может быть применен имущественный налоговый вычет (п. 2 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). В частности, такой вывод в отношении реализации доли в уставном капитале содержится в Письме Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288, Определениях Верховного Суда РФ от 29.01.2010 N 5-В10-5, от 18.11.2009 N 18-В09-63.

Заметим, что не облагается НДФЛ доход, полученный при реализации (погашении) долей (акций) в уставном капитале российских организаций, если они находились в собственности физического лица более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Данное правило используется в отношении долей (акций), которые приобретены начиная с 1 января 2011 г. (п. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ). Например, если доля в уставном капитале организации была куплена в 2004 г., а продана в 2011 г., то применить положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ нельзя (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288). Кроме того, льгота действует только в отношении долей (акций), которые были приобретены налогоплательщиком. Это означает, что, если они получены иным способом (например, в результате увеличения уставного капитала организации за счет ее имущества), освобождение не действует (Письмо Минфина России от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48).

Однако доходы продажи (уступки) доли в уставном капитале, прав требования по договору долевого участия в строительстве могут быть уменьшены на расходы, связанные с приобретением и реализацией доли (права требования) (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

К аналогичному выводу относительно уступки права требования по договору долевого участия в строительстве пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 17.02.2009 N Ф04-1006/2009(917-А70-27).

Например, Ю.И. Кирсанов заключил договор долевого участия в строительстве. В начале 2010 г. он оплатил стоимость своей доли в строящемся доме в размере 800 000 руб. В конце 2011 г. Ю.И. Кирсанов уступил право требования на квартиру за 1 500 000 руб.

Ю.И. Кирсанов не вправе заявить имущественный вычет в размере 1 500 000 руб. Однако он может уменьшить полученные доходы от уступки права требования на расходы, связанные с получением этого дохода. В частности, на сумму оплаты доли в строящемся доме - 800 000 руб.

Контролирующие органы также говорят о невозможности применения в данных ситуациях имущественного вычета. В таком случае доходы уменьшаются на расходы, связанные с получением этих доходов (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-04-05/3-479, от 13.12.2010 N 03-04-05/2-725, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ " О налоге на доходы физических лиц", УФНС России по г. Москве от 28.11.2008 N 18-14/4/110291).

При этом в наличии обязательно должны быть документы, подтверждающие понесенные расходы. Иначе с полученных доходов нужно исчислить НДФЛ.

Такой вывод Минфин России делает применительно к ситуации по реализации доли в уставном капитале (Письма от 28.06.2011 N 03-04-05/3-452, от 13.12.2010 N 03-04-05/2-725). Однако полагаем, что его можно распространить и на случаи уступки права требования по договору долевого участия в строительстве.

Необходимо также учитывать следующее. Если налогоплательщик реализует часть доли в уставном капитале, он вправе уменьшить доходы от такой реализации на расходы, которые он произвел при ее приобретении, пропорционально части реализуемой доли (Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-04-05/2-303).