А также земельных участков

Имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, и земельных участков под индивидуальное жилищное строительство включает три составляющие (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков < 5>;

2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;

3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Такие кредиты должны быть предоставлены банками, находящимися на территории РФ < 5>.

--------------------------------

< 5> Расходы на приобретение земельных участков, предоставленных под индивидуальное жилищное строительство, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, учитываются в составе имущественного вычета с 1 января 2010 г. Также с 2010 г. в состав вычета включены расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на приобретение таких земельных участков, и расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на рефинансирование займов (кредитов) на приобретение (строительство) объектов жилья и указанных земельных участков (пп. " б" п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, Письма Минфина России от 31.03.2010 N 03-04-05/9-150, УФНС России по г. Москве от 09.03.2010 N 20-12/4/023979@).

Естественно, вычет по каждой из этих составляющих может быть предоставлен только в отношении расходов по одному и тому же объекту (Письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/6-412, от 07.10.2009 N 03-04-05-01/728, от 05.10.2009 N 03-04-05-01/721).

Например, С.А. Петров приобрел квартиру за 3 000 000 руб. В этом же году он уплатил банку проценты по кредиту в размере 56 000 руб., который был получен на приобретение этой квартиры. Следовательно, С.А. Петров имеет право на вычет в размере 2 056 000 руб. (2 млн руб. - предельный размер вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья и земельных участков).

Заметим, что вычет не может быть предоставлен по иным расходам. Например, на восстановительный ремонт жилья после пожара (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@).

Примечание

Подробнее о размере имущественного налогового вычета при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков см. разд. 3.3.2.2 " В каком размере предоставляется вычет".

СИТУАЦИЯ: Предоставляется ли имущественный вычет по расходам на приобретение (строительство) жилья или земельных участков, осуществленным за счет заемных (кредитных) средств

Нередко для приобретения жилья, земельных участков налогоплательщики используют заемные (кредитные) средства. Имущественный вычет предоставляется и в этом случае (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/7-813, УФНС России по г. Москве от 29.09.2009 N 20-14/4/101252@).

Причем заем (кредит) должен быть именно целевой, т.е. предназначенный для строительства либо приобретения жилья или земельных участков. В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по такому займу (кредиту), не принимаются к вычету (Письма Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-05/7-937, от 13.01.2012 N 03-04-05/9-9, от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535, ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-03/452@, УФНС России по г. Москве от 18.08.2009 N 20-14/4/085592).

Например, А.П. Седюков взял в банке потребительский кредит. Полученные средства были направлены на приобретение комнаты. Проценты, уплачиваемые А.П. Седюковым за пользование кредитом, не уменьшают его облагаемые НДФЛ доходы (не включаются в вычет). Если А.П. Седюков возьмет второй кредит на перекредитование первого, то расходы на погашение процентов по новому кредиту также не будут учитываться в составе вычета.

Заметим, что до 2010 г. проценты по займам (кредитам), которые получены и направлены на погашение ранее взятых займов (кредитов), израсходованных на строительство (приобретение) жилья, не учитывались в сумме имущественного вычета (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 07.10.2009 N 03-04-05-01/727, от 05.06.2009 N 03-04-05-01/440, ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@).

Однако ФНС России в этом отношении отмечала, что проценты по кредитам, полученным для погашения ранее предоставленных кредитов, все же могут быть учтены в сумме вычета. Это возможно, если из кредитного договора следует, что новый кредит также связан с приобретением жилья (Письмо ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-04/463@).

Отметим, что нельзя учесть в составе вычета иные, помимо процентов, расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита или займа (Письмо ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/500@).

Например, не учитываются суммы комиссии за выдачу кредита, конвертацию валюты, открытие и обслуживание счетов.

Также нельзя учесть в сумме вычета расходы на страхование жизни и здоровья заемщика, а также объекта жилья, являющегося предметом залога по кредитному договору (см., например, Письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/7-202, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/500@).

Например, для приобретения и обустройства квартиры Е.И. Коновалов взял кредит в сумме 3 000 000 руб. Стоимость приобретенной квартиры составила 1 500 000 руб. На отделку Е.И. Коновалов затратил 500 000 руб. (по договору квартира приобреталась без отделки). На оставшиеся средства Е.И. Коновалов приобрел мебель, бытовую технику и телевизор. Соответственно, в составе имущественного вычета помимо расходов в сумме 2 000 000 руб., непосредственно израсходованных на приобретение квартиры и ее отделку, можно учесть также величину процентов, исчисленную исходя из соотношения стоимости квартиры с учетом отделки и суммы кредита. То есть Е.И. Коновалов сможет включить в состав вычета только 2/3 (2 000 000 руб. / 3 000 000 руб.) суммы процентов по кредиту.

СИТУАЦИЯ: Предоставляется ли имущественный вычет военнослужащему - участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих по расходам на приобретение квартиры за счет средств целевого жилищного займа?

Правовые, организационные, экономические и социальные основы накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих устанавливает Федеральный закон от 20.08.2004 N 117-ФЗ " О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих".

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона N 117-ФЗ реализация права на жилище участниками накопительно-ипотечной системы осуществляется, в частности, посредством формирования накоплений для жилищного обеспечения на именных накопительных счетах участников и последующего использования этих накоплений для приобретения жилья, а также посредством предоставления целевого жилищного займа. При этом согласно п. 4 ст. 3 Закона N 117-ФЗ накопления на именном накопительном счете участника накопительно-ипотечной системы формируются за счет денежных средств, выделяемых из федерального бюджета.

Целевой жилищный заем - это денежные средства, предоставляемые участнику накопительно-ипотечной системы на возвратной и безвозмездной или возвратной возмездной основе в соответствии с Законом N 117-ФЗ (п. 8 ст. 3 Закона N 117-ФЗ). Источником предоставления участнику накопительно-ипотечной системы целевого жилищного займа являются накопления для жилищного обеспечения, учтенные на именном накопительном счете участника (ч. 6 ст. 14 Закона N 117-ФЗ).

В соответствии с п. 3 Правил предоставления участникам накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих целевых жилищных займов, а также погашения целевых жилищных займов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.05.2008 N 370, целевой жилищный заем предоставляется участнику накопительно-ипотечной системы в целях:

а) приобретения жилого помещения (жилых помещений) под залог приобретаемого жилого помещения (жилых помещений);

б) погашения первоначального взноса при получении ипотечного кредита (займа) и (или) погашения обязательств по ипотечному кредиту;

в) приобретения жилого помещения (жилых помещений) по договору участия в долевом строительстве.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Вместе с тем согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ указанный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на приобретение квартиры для налогоплательщика производится за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, по расходам на приобретение квартиры, произведенным военнослужащим - участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения за счет средств предоставленного ему жилищного займа, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/3-564, от 10.04.2012 N 03-04-05/7-472, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-430, от 26.03.2012 N 03-04-08/7-59, от 01.09.2011 N 03-04-05/7-625, от 31.08.2011 N 03-04-05/7-619, ФНС России от 04.04.2012 N ЕД-3-3/1131@.

СИТУАЦИЯ: Предоставляется ли имущественный вычет, если приобретенное жилье (квартира, дом) оформлено в собственность несовершеннолетнего ребенка (детей)?

Распространенной является ситуация, когда налогоплательщик, приобретая жилье, оформляет его в собственность своего несовершеннолетнего ребенка (нескольких детей). Рассмотрим, может ли родитель в этом случае получить имущественный вычет за ребенка на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ не содержит положений, прямо регулирующих данный вопрос.

По мнению контролирующих органов, такой вычет неправомерен (Письма Минфина России от 12.05.2009 N 03-04-05-01/277, ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-03/1258@). Свою позицию чиновники аргументируют тем, что на основании абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для получения имущественного вычета необходимо представить документы о праве собственности на недвижимое имущество самого налогоплательщика. А поскольку документы оформлены на несовершеннолетнего ребенка, родитель вычет получить не может.

Тем не менее Конституционный Суд РФ в Постановлении от 01.03.2012 N 6-П подтвердил право физического лица (родителя) заявить вычет в рассматриваемой ситуации. Судьи сослались на Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П < 6>, указав, что изложенная в нем правовая позиция может быть применена и в случае получения вычета при приобретении родителями за счет своих средств жилья в собственность своих несовершеннолетних детей.

-----------------------

< 6> Напомним, что в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П Конституционный Суд РФ указал, что, приобретая жилье в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, налогоплательщик получает право заявить вычет в соответствии с фактически произведенными расходами без распределения по долям, т.е. в полном объеме. Подробнее о предоставлении вычета в подобном случае читайте в разделе " Ситуация: В каком размере предоставляется имущественный вычет, если родители приобрели квартиру в общую собственность с несовершеннолетним ребенком (в доле с несовершеннолетними детьми)".

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 N 6-П также отмечено, что родители, потратившие свои денежные средства на приобретение жилья в собственность своих несовершеннолетних детей, не могут быть поставлены в худшее положение по сравнению с теми родителями, которые приобрели жилье в общую долевую собственность со своими детьми. В обоих случаях родители несут расходы на приобретение объектов недвижимости, собственниками которых становятся их дети. Это означает, что правовые последствия должны быть одинаковыми. Следовательно, налогоплательщик вправе заявить имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилого помещения в собственного своего ребенка (детей).

Например, И.В. Крылова купила квартиру и оформила ее в собственность 12-летней дочери. Ранее имущественный вычет И.В. Крылова не получала.

И.В. Крылова вправе заявить вычет по приобретенной квартире при наличии собственных доходов, облагаемых по ставке 13%.