А также земельных участков. Отметим, что не все расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, включаются в состав имущественного вычета

Отметим, что не все расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, включаются в состав имущественного вычета. К расходам, которые учитываются в сумме вычета, относятся (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

--------------------------------

< *> Расходы на отделку доли (долей) в квартире, комнате, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ включены в перечень учитываемых в составе вычета с 1 января 2010 г. (абз. 10 пп. " б" п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ).

Также отметим следующее. Как указал Минфин России в Письме от 17.03.2010 N 03-04-05/7-103, к вычету принимаются фактически произведенные налогоплательщиком расходы. В связи с этим в расходы может включаться, например, стоимость квартиры с учетом ее увеличения ввиду предоставления рассрочки платежа.

Расходы, которые не относятся к указанным выше, в состав имущественного вычета не включаются. Так, например, нельзя учесть расходы:

- на оплату преимущественного права требования по договору о долевом участии в строительстве недвижимости (Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535);

- в виде курсовой разницы при получении ипотечного кредита в иностранной валюте (Письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-04-05/7-79);

- на перепланировку и реконструкцию помещения (Письмо Минфина России от 24.08.2010 N 03-04-05/9-492);

- на оплату нотариальных услуг и услуг по оформлению права собственности на имущество (Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-04-05/7-150);

- на покупку сантехники (Письма Минфина России от 20.01.2011 N 03-04-05/9-15, от 24.08.2010 N 03-04-05/9-492, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ " О налоге на доходы физических лиц");

- на приобретение строительных инструментов, например бензопилы, электрорубанка, электролобзика и т.п. (Письмо Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-05/9-733);

- на установку газового оборудования (Письмо Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535);

- на изготовление и установку пластиковых окон (Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535, от 15.09.2010 N 03-04-05/9-545);

- на страхование финансовых рисков при строительстве (Письма Минфина России от 24.05.2011 N 03-04-05/7-379, УФНС России по г. Москве от 21.03.2011 N 20-14/4/026176@, от 03.09.2010 N 20-14/4/092912);

- на перечисление комиссии за оформление документов об уплате процентов по ипотечному кредиту (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-04-05/9-226);

- на уплату страховых премий, произведенную в целях получения ипотечного кредита (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-04-05/7-53).

Например, В.А. Крупнов приобрел в собственность две квартиры. Также им были понесены расходы по объединению двух квартир в одну. Расходы на работы по объединению квартир не относятся к работам, связанным с отделкой, а также к другим расходам, на которые могут быть уменьшены налогооблагаемые доходы. Следовательно, непосредственно расходы на работы по объединению квартир не могут быть приняты в составе имущественного налогового вычета.

К вычету принимаются и расходы на достройку и отделку приобретенного дома (квартиры, комнаты, долей в них). Но это правило действует, только если в договоре на приобретение данных объектов указано, что строительство по ним не завершено и они передаются без отделки (абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-08/7-3 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1606@)).

Соответственно, при приобретении квартиры на вторичном рынке расходы на ее отделку а также проценты, уплаченные по кредиту, полученному с целью отделки жилья, учесть в составе вычета нельзя (Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-04-05/7-963, от 25.01.2011 N 03-04-05/9-28, от 02.04.2010 N 03-04-05/10-161).

При решении вопроса о том, какие работы относятся к отделочным, контролирующие органы рекомендуют руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД). Так, в группе 45.4 ОКВЭД детализируются виды отделочных работ. Это штукатурные, столярные, плотничные, малярные, стекольные работы, устройство покрытий полов и облицовка стен, а также прочие отделочные и завершающие работы (Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-04-05/7-878, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-245, от 09.02.2012 N 03-04-05/7-138, от 24.01.2012 N 03-04-05/9-60, от 18.01.2012 N 03-04-05/7-28, от 18.01.2012 N 03-04-05/7-27, от 17.01.2012 N 03-04-08/7-3 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1606@), ФНС России от 13.07.2012 N ЕД-2-3/456@).

В приведенных Письмах Минфин России также уточняет, что к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве данных работ.

В более ранних разъяснениях финансовое ведомство не ссылалось на ОКВЭД, однако указывало, что отделочные работы включают штукатурные, столярные, плотничные, малярные и стекольные работы, устройство покрытий полов и облицовку стен (Письма Минфина России от 26.07.2011 N 03-04-05/7-535, от 15.09.2010 N 03-04-05/9-545, УФНС России по г. Москве от 21.09.2009 N 20-14/4/097773). Иными словами, перечислялись те же самые работы, которые поименованы в разд. 45.4 ОКВЭД, кроме прочих и завершающих работ.