Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
ПРИ ЗАЙМЕ (КРЕДИТЕ) И ДР.
|
|
Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется по правилам ст. 223 НК РФ и зависит от вида полученного дохода.
| Вид дохода | Дата получения дохода |
| Доходы в денежной форме | День выплаты (в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
| Доходы в натуральной форме | День передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
| Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при займах (кредитах) | День уплаты процентов по полученному займу (кредиту) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) < 1> |
| Материальная выгода, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц | День приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) |
| Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг | День приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) < 2> |
| Доходы в виде оплаты труда | Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ) |
| Доходы в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца | Последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ) |
| Доходы в виде выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет бюджетных средств РФ | По общему правилу учитываются в налоговой базе в течение трех налоговых периодов (п. 3 ст. 223 НК РФ) < 3>. Однако, если нарушены условия получения выплат, они в полном объеме включаются в доходы налогового периода, в котором допущено нарушение |
| Доходы в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ " О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" | По общему правилу отражаются в доходах не более двух налоговых периодов с даты получения (п. 4 ст. 223 НК РФ) < 4>. Исключением является ситуация, когда за счет субсидий приобретается амортизируемое имущество. В этом случае доходы учитываются по мере признания расходов на такое имущество по правилам гл. 25 НК РФ |
--------------------------------
< 1> В случае когда дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода налогоплательщиком является день фактической уплаты процентов (Письма Минфина России от 01.12.2008 N 03-04-06-01/360, от 07.05.2008 N 03-04-06-01/121).
Если налогоплательщик получил беспроцентный заем, то, по мнению контролирующих органов, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды по такому займу следует считать дни возврата заемных средств (подробнее об этом см. Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540).
Примечательно, что в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России высказал несколько иное мнение. Налоговый кодекс РФ предусматривает определение налоговой базы в отношении материальной выгоды только на дату уплаты процентов. А если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ.
< 2> Днем приобретения ценных бумаг признается день перехода права собственности на указанные ценные бумаги независимо от даты заключения сделки купли-продажи бумаг (дополнительно см. Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/206).
< 3> Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму соответствующих им учтенных расходов, то разницу следует отнести к доходам этого периода (абз. 2 п. 3 ст. 223 НК РФ).
< 4> Если по окончании второго налогового периода сумма субсидий превысит сумму осуществленных за счет таких субсидий и признанных расходов, разница в полном объеме отражается в доходах этого периода (п. 4 ст. 223 НК РФ).
СИТУАЦИЯ: Какая дата считается днем получения дохода, если за товар внесен аванс: дата фактического поступления предоплаты или дата реализации имущества
На практике возможны ситуации, когда заключаются договоры реализации имущества, согласно которым физическое лицо получает предоплату в одном году, а сама реализация имущества происходит в следующем году.
В связи с этим возникает вопрос: в доходы какого года включать аванс - текущего или следующего?
От ответа зависит период, в котором доход будет облагаться НДФЛ.
Данный вопрос актуален для любых физических лиц, которые могут продать принадлежащее им имущество с предоплатой.
Из пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ следует, что аванс нужно включить в доходы того года, в котором он получен.
Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы в отношении индивидуальных предпринимателей (Письма Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-11/189, от 15.04.2010 N 03-04-05/2-199, от 12.02.2010 N 03-04-05/10-56, от 20.04.2007 N 03-04-05-01/123 (п. 1), ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-03/85).
Отметим, что данный вопрос в отношении индивидуального предпринимателя был рассмотрен Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 16.06.2009 N 1660/09. Судьи подтвердили, что авансовые платежи должны включаться в налоговую базу того периода, в котором они получены. Свои выводы судьи аргументировали так же, как и контролирующие органы. Кроме того, по мнению суда, ссылка на ст. 39 НК РФ, определяющую понятие реализации, в этом случае необоснованна, так как налог на доходы физических лиц имеет иной объект налогообложения и в данном случае нужно руководствоваться положениями ст. 41 НК РФ.
Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 N А32-56123/2009, от 10.03.2010 N А63-13930/2007-С4-39, ФАС Дальневосточного округа от 05.07.2011 N Ф03-2631/2011, от 14.12.2009 N Ф03-7154/2009).
В то же время до принятия указанного Постановления ВАС РФ некоторые суды полагали, что предоплата не облагается НДФЛ в момент ее получения, поскольку она еще не является доходом от реализации. Такой доход становится облагаемым только тогда, когда фактически произошла реализация имущества (ст. 39, п. 5 пп. 1 ст. 208 НК РФ) (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.04.2009 N А53-19766/2008-С5-22, ФАС Дальневосточного округа от 05.05.2009 N Ф03-1745/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А10-1614/08-Ф02-344/09).
Отметим, что иногда налоговые органы ссылались на то, что авансы являются " иными доходами" налогоплательщика (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ), поэтому независимо от факта реализации они учитываются на дату их получения. Такие доводы отклонил ФАС Центрального округа. Суд пришел к выводу, что предоплата не может быть признана " иными доходами", поименованными в пп. 10. п. 1 ст. 208 НК РФ. Такие средства увеличивают обязательства налогоплательщика (кредиторскую задолженность) и не могут быть признаны доходами по смыслу ст. 41 НК РФ, поскольку не увеличивают активов (Постановление ФАС Центрального округа от 01.11.2007 N А14-6197-2006/148/28).