Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Когда налогоплательщики сами платят НДФЛ
|
|
В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены Налоговым кодексом РФ и касаются:
- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ) < 1>;
- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (ст. ст. 214, 214.1, 228 НК РФ).
--------------------------------
< 1> Статья 227.1 НК РФ введена Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ (п. 3 ст. 5 Закона) и вступила в силу с 1 июля 2010 г. (ч. 4 ст. 9 Закона).
Представим эти ситуации в таблице.
| Налогоплательщики | Объект налогообложения | Норма НК РФ |
| Раздел 1. Категории налогоплательщиков | ||
| Индивидуальные предприниматели | Доходы от предпринимательской деятельности | пп. 1 п. 1 ст. 227 |
| Нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой | Доходы от частной практики | пп. 2 п. 1 ст. 227 |
| Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты | Доходы от деятельности адвокатского кабинета | |
| Иностранцы, работающие по найму у граждан РФ на основании патента | Доходы от деятельности по трудовому (гражданско-правовому) договору | п. 1 ст. 227.1< 1> |
| Раздел 2. Виды доходов | ||
| Налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей) | Любые доходы, полученные от источников за пределами РФ, в том числе дивиденды < 2> | пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 214 |
| Все налогоплательщики | 1. Вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (включая договоры найма и аренды), заключенным с физическими лицами и организациями, не являющимися налоговыми агентами < 3> | пп. 1 п. 1 ст. 228 |
| 2. Доходы от продажи физическим лицом собственного имущества, имущественных прав < 4> | пп. 2 п. 1 ст. 228 | |
| 3. Любые доходы, при получении которых налоговый агент не удержал НДФЛ < 5> | пп. 4 п. 1 ст. 228 | |
| в том числе доходы по операциям с ценными бумагами, доходы по фьючерсным и опционным сделкам в случаях, когда удержать НДФЛ при выплате налоговый агент не может | абз. 12 п. 18 ст. 214.1 | |
| 4. Выигрыши (в лотерею, на тотализаторе, от участия в других играх, основанных на риске, включая игровые автоматы) | пп. 5 п. 1 ст. 228 | |
| 5. Вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений литературы, науки, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов | пп. 6 п. 1 ст. 228 | |
| 6. Подарки от физических лиц (кроме индивидуальных предпринимателей), за исключением подарков, не облагаемых в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ | п. 18.1 ст. 217, пп. 7 п. 1 ст. 228 |
--------------------------------
< 1> Об особенностях уплаты НДФЛ иностранными гражданами, работающими у физических лиц РФ на основании патента, см. разд. 8.5 " Исчисление и уплата НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента".
< 2> Например, полученный физическими лицами доход в виде процентов по вкладам в иностранном банке (Письмо ФНС России от 24.02.2010 N 3-5-04/227@).
< 3> Такие ситуации возникают, когда источник выплаты не является налоговым агентом (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066962). Подробнее о том, кто является налоговым агентом, см. разд. 9.1 " Кто является налоговым агентом по НДФЛ" и разд. 9.3 " Когда учреждение не удерживает НДФЛ".
< 4> С 1 января 2010 г. доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не облагаются НДФЛ и потому не декларируются (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, пп. " б" п. 2, п. 6 ст. 1, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Однако из данного правила есть исключения: независимо от срока нахождения имущества в собственности НДФЛ следует уплатить в случае продажи имущества нерезидентов РФ, ценных бумаг, имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
Заметим также, что указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 4 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).
< 5> Отметим, что налоговый агент не может удержать НДФЛ в ситуации, когда доход выдан в натуральной форме и денежных выплат физическому лицу в этом налоговом периоде больше не производилось. Подробнее о действиях налогового агента в таких ситуациях см. разд. 9.2.1.1 " Если удержать налог невозможно".
Заметим, что если несовершеннолетний налогоплательщик получает подарок, со стоимости которого нужно заплатить НДФЛ, то уплату налога осуществляют его законные представители: родители, усыновители, опекуны, попечители (Письма ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 20-14/4/072968@.1).