Формирование и использование резерва на возможные потери по ценным бумагам.

38Указание Банка России от 17.11.2011 N 2732-У " Об особенностях формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по операциям с ценными бумагами, права на которые удостоверяются организациями (депозитариями)"

КО обязаны формировать резервы на возможные потери под вложения в ценные бумаги, права на которые удостоверяются депозитариями, не удовлетворяющими установленным критериям, в размере 50 процентов их балансовой стоимости

ЦБРФ установлены особенности формирования КО резервов по операциям с указанными ценными бумагами и определен порядок надзора за формированием таких резервов.

Указание ЦБРФ содержит перечень критериев, в случае соответствия депозитария одному из которых кредитные организации не обязаны формировать соответствующие резервы (уровень депозитарного рейтинга, рейтинга долгосрочной кредитоспособности, срок осуществления депозитарной деятельности в совокупности с установленным размером собственных средств и др.).Резерв формируется в валюте РФ, его размер уточняется не реже одного раза в месяц, информация о резерве раскрывается в составе отчетности по формам 0409115 и 0409155.

Резервы под обесценение ценных бумаг. В соответствии с существующими правилами, в последнийрабочий день каждого месяца производится переоценка вложений банка в ценные бумаги. Переоценкапроизводится по рыночной цене на последний рабочий день каждого отчетного месяца. Под рыночной ценой понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или черезорганизатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге на дату создания или корректировки резервасделки совершались на двух или более фондовых биржах (через двух или более организаторов торгов), торыночная цена принимается по той фондовой бирже (организатору торговли), у которой был наибольший в отчетном месяце оборот. В случае, если по ценной бумаге, удовлетворяющей установленным критериям, рыночная цена напоследний рабочий день отчетного месяца (цена переоценки) окажется ниже балансовой стоимости ценнойбумаги, то банк обязан создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере снижениясредней рыночной цены (цены переоценки) относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерване должна превышать 50% от ее балансовой стоимости.

Резерв формируется в последний рабочий день месяца, в котором была приобретена ценная бумага, исписывается одновременно с выбытием ценной бумаги. При создании резерва делается следующаяпроводка: Дебет счета № 70209 «Другие расходы»

Кредит счетов «Резервы под возможное обесценение». Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но неменяет балансовой стоимости этих ценных бумаг. По своей сути резерв под обесценение ценных бумаг является не резервом, а корректировкойстоимости ценной бумаги для учета ее в балансе банка. Только вместо уменьшения соответствующего

остатка по активному счету, вводится корректирующий пассивный счет. Величина резерва под обесценениеценных бумаг равна положительной разнице между балансовой стоимостью ценной бумаги и ее рыночнойценой. На самом деле эта разница отражает не возможные, а уже осуществившиеся потери, так как рынокоценивает ценную бумагу ниже ее балансовой стоимости.

Резервы под возможные потери включают резерв под балансовые активы, по которым существуетриск понесения потерь, резерв по некоторым инструментам, отраженным на внебалансовых счетахбухгалтерского учета, и резерв по срочным сделкам и резерв под прочие потери. В целях определения величины резервов на возможные потери банк на основании мотивированногосуждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва в одну из четырехгрупп риска, нормативы резервов по которым устанавливаются в размере, по возрастанию номера группысоответственно до 20%, от 20 до 50%, не менее 50% и 100%. Под возможными потерями банка применительно к формированию резерва понимается понесениеубытков в будущем по причине возникновения следующих обстоятельств:

• снижение стоимости активов банка;

• увеличение объема обязательств и/или расходов банка по сравнению с ранее отраженными в

бухгалтерском учете;

• неисполнение обязательств контрагентами банка по заключенным ею сделкам (совершенным

операциям) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнениеобязательств которого обеспечивается принятым на себя банком обязательством.

Расчетная база резерва и факторы, на основании которых банк выносит мотивированное суждение обуровне риска, определяются банком самостоятельно на основании требований, установленных БанкомРоссии. Источники получения возможной информации о факторах риска определяются каждой кредитнойорганизацией самостоятельно, включая такие, как средства массовой информации.

Эти резервы так же, как резервы на возможные потери по ссудам и резервы под обесценениеценных бумаг, относятся на расходы. Поэтому они тоже являются неэффективными резервами. В результате исследования мы выяснили, что из рассмотренных резервов эффективным резервомбанка является только его резервный фонд. Все остальные перечисленные резервы не являются для банка

эффективными. Следовательно, их увеличение не способствует усилению способности банкапротивостоять неблагоприятным событиям. Отметим, что Международные стандарты финансовой отчетности выделяют две группы резервовпо признаку их формирования и учета:

• резервы, признаваемые в качестве расхода;

• резервы, создаваемые за счет нераспределенной прибыли.

Резервы первой группы не зависят от наличия (отсутствия) у банка прибыли, и формируются сразупосле появления достаточных для того оснований. Они уменьшают балансовую стоимость активов ифинансовый результат за период. Соответственно, восстановление этих резервов на доходы увеличиваетфинансовый результат за тот период, в котором это восстановление произошло. Цель создания этихрезервов заключается в следующем. Если появляется высокая степень уверенности в том, что те или иныеоперации вызовут в будущем определенные расходы (кредитор не вернет долг или его часть), то онипризнаются расходами немедленно, сразу после появления достаточных оснований для такого суждения. Вбухгалтерском учете соответствующие суммы относятся на контрактивные счета по учету резервов навозможные потери. Если же в дальнейшем оказывается, что предположение не подтвердилось (кредитор

рассчитался полностью), то сумма ранее созданного резерва восстанавливается на доходы. Увеличениерезервов первой группы говорит не об увеличении защиты от рисков, а, наоборот, о расширении банкомрискованных операций, или о переводе его активов в более высокие группы риска. Следствием созданиярезервов первой группы является уменьшение балансового капитала. Резервы второй группы формируются только в том случае, если за отчетный период банкомполучена прибыль. Они не влияют на налогооблагаемую базу и финансовый результат. Создание этихрезервов уменьшает величину нераспределенной прибыли, которая может быть потрачена на дивидендыакционерам и поощрительные выплаты менеджерам и работникам банка. Резервы второй группы

увеличивают основной капитал.Рассмотренные выше обязательные резервы банков (резервные требования) не относятся ни к одной

из этих двух групп. Как уже было сказано, они представляют собой депонированные денежные ср банка, которыми он не вправе свободно распоряжаться. На мой взгляд, наличие столь существенных различий между описанными понятиями требуетсоответствующего разделения терминов, используемых для их обозначения. Было бы естественно в чистом виде термин «резерв» сохранить за резервами второй группы, так кактолько они являются эффективными резервами в указанном ранее смысле. По отношению к обязательным резервам лучше употреблять