Современных балансовых систем

1.Трактовка основных балансовых проблем в современном мире. 2.Информационный анализ англосаксонской балансовой системы. 3.нформационный анализ франко-немецкой балансовой системы.

4. Концепция российского бухгалтерского баланса.

1. Трактовка основных балансовых проблем в современном мире

Бухгалтерский учет имеет многовековую историю, в ходе которой он развивался, усложнялся, функционально обогащался, создавая новые формы и методы, и в конце концов стал основой учета микро- и макропроцсссов в отдельных странах и в целом в мировой экономике.

На основании изучения более 50 теоретических источников суще-ствовавшей практики, материалов XV Международного конгресса по про-блемам бухгалтерского учета возможно выделить 19 основных балансовых проблем в разрезе двух научных школ (персоналисты и институалисты) и четырех учетных систем (американская, французская, немецкая, российская):

1) трактовка счета капитала;

2) экономическое содержание пассива баланса;

3) цель предприятия и баланса;

4) содержание счета прибылей и убытков;

5) характеристика счета прибылей и убытков;

6) балансовое уравнение;

7) содержание дивидендов;

8) методика определения рентабельности предприятия по балансу;

9) методы оценки балансовых проблем;

10) предназначение баланса для пользователей;

11) периодичность составления;

12) экономическое содержание амортизации;

13) бухгалтерскос право;

14) использованис учетных принципов;

15) методы комтроля и зашиты активов;

16) консолидация балансовых отчетов;

17) разделительные балансовые отчеты;

18) ликвидационные балансовые отчеты;

19) нулевые балансовые отчсты.

Основной балансовой проблемой является трактовка счета капитала, где установлено наличие трех основных направлений:

1. Капитал - это кредиторская задолженность предприятия собствен-нику (американская балансовая система, школа персоналистов).

2. Капитал ~ это собственность учредителей, предпринимателей, сво-бодная от долгов (немецкая, французская и российская балансовые системы).

3. Капитал - это собственность предприятия, свободная от долгов (институалисты, Англия).

Вторая по значимости балансовая проблема сводится к трактовке содержания пассива балансового отчета.

Здесь присутствуют три трактовки проблемы:

1. Источники финансирования хозяйственной деятельности предпри-ятия (американская балансовая система, персоналисты).

2. Собственные средства учредителей, предпринимателей и креди» тррская задолженность (французская и российская школы).

3. Собственные средства предприятия, капитал, кредиторы (немец-кая балансовая система, институалисты).

Важной балансовой проблемой предприятия является цель предпри-ятия и ес отражение в балансе.

Авторы считают целесообразным выделить шесть основных тенден-ций, определяемых бухгалтерскйм правом и экономической политикой государства:

1) максимизация прибыли;

2) увеличение прибыли;

3) увеличение источников финансирования;

4) увеличение прибыли и капиталов;

5) решение проблем социальной и рыночной экономики;

6) сокрытие увеличения прибыли.

Исследование содержания балансового счета «Прибыли и убытки» позволяет установить три точки зрения:

1. Центральный счет балансовой системы (французская и немецкая балансовые системы, институалисты).

2. Субсчет к счету «Капитал», здесь отсутствует самостоятельное со-держание (американская балансовая система, персоналисты).;

3. Использование счета «Прибыли и убытки» совместно со счетом «Использование прибыли». В связи с тем, что на счет «Использование прибыли» практически относятся всс местные налоги, штрафы, пени налоговых органов, это лишает счет «Прибыли и убытки» характеристики центрального (российская балансовая с истема).

По характеру счёт «Прибыли и убытки* можно представить как:

- финансово-результативный

- собйрательно-распределительный;

- результативный с чистым отражением финансовых зйтрат на счете «Использование прибыли».

В соответствии с вышеизложенным балансовые уравнбния в раздич-ных балансовых системам представлены тремя основными вариантами:

1. А = П + К (американская балансовая сйстема, персоналисты);

2. К = А — П (немецкая, французская балансовыс систсмы, институ-мисты);

3. А = К + П —'Н (российская балансовая ситуация),

где А - актив, П — обязательства, К — капитал, Н - йспользование прибыли.

В основе американского баланса лежит постулат Н, Д. Шера, пред-ставляющий сущность предприятия. В отчстной форМе он выступает в виде балансового уравнения; А=К+П,

В соответствии с теорией швейцарского ученного И Д. Шера цель уче-та состоит в двойном выводе' чистого имущества, т.е. не выявление ре-зультатов хозяйственной деятельности, а расчет капитала, не динамика, а статика. В основе баланса у Шера лежит уравнение капитала, а сам баланс понимастся как средство для раскрытия стадий кругооборога капитала. Поэтсмиу теорию Шера часто называют балансовой. Шер использует не-сколько уравнений капитала: А-П=К

Это важнейшее уравнение получило название постулата Шера: вели-

чина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью предприятия.

2. Информационный анализ англосаксонской балансовой системы

Страны с англо-американекой сйстемой учета строят систему учета И отчетности, исходя из сложившейся практики, идя от нее. И тут следует различать ее английский и американский варианты. Первый характерен для таких стран, как Великобритания, Южная Африка, Новая Зеландия, Австралия; второй — для США, Канады, Японии, Мексики, Филиппин.

Представители англосаксонской балансовой системы рассматривают капитал как остаточный интерес в активах юридическою лица, который остается после вычитания пассивов.

В бизнесе интерес собственника называется собственным капиталом, или просто капиталом. Капитад представляет собой заявку владельца на активы компании. Эта сумма иногда называется остаточным капиталом, как это средства, которые остаются, если собственник выплачивает пассивы., Преобразовав балансовое уравнен^ие, можно определить капитал следующим образом:

Капитал = Активы — Паесивы.

Баланс — основа бухгалтерского учета, и двойная запись вытекает из условий балансового уравнения. В США ему придают настолько большое значение, что самого понятия забалансового учета там нет. Поэтому арен-дованные основные средства, товары, принятые на комиссию, давальческое сырье и т.п. цейности, не составляющие собственности фирмы, также отражают на балансовых счетах методом двойной записи. Это при-водит к тому, что в активе собственность фирмы увеличивается, на стоимоеть предметов, ее не составляющих. Соответственно в пассиве американского баланса возникает кредиторская задолженность, которая таковой не является.

Американская бухгалтерия строится на следующих основных принципах,

1) двусторонности (Средства = Обязательства + Капитал);

2) денежного измерения;

3) автономности предприятия;

4) непрерывности;

5) себестоимости;,,

6) консерватизма;

7) материальности;

8) реализации;

9) соответствия. ^;

В американской бухгалтерской записи преобяадают экономические и финансовые аспекты над юридическими и налоговыми. К своду девяти основных принципов бухгалтерского учета иногда добавляют::

10) промышленный принцип, т.е, приспособление использования принципов к конкретному типу промышленного предприятия;

11) принцип контроля себестоимости по отношению к полученной выгоде

Вместе с тем предприятия имеют полную свободу выбора методов калькулйрования себестоимости, а также выбор в использовании методов для оценки запасЬв: фифо, средней себестоимости.

Для того, чтобы все, кто получает бухгалтерские отчеты, могли пра-вильно йстолковывать их, была разработана система руководств по бух-галтерскому учету, которая называется «Общепринятые бухгалтерские принципы (САПП)». Эти принципы совершенствуются и изменяются с тем, чтобы в наибольшей степени удов-летворять потрсбности лиц, принимающих решения

В английской практике отчетность включает в себя четыре документа:

1. Отчет о прибылях и убытках.

2. Отчет о движении собственногб капитала.

3. Баланс.

4. Отчет о движении денежных средств.

Для американской учетной школы (персональнос направление) ха-рактерно представление капитала в балансе в синтезированном виде как суммы капиталов собственников и прибыли. Это связано с теоретичес-кой трактовкой капитала как кредиторской задолженности предприятия собственнику. В связи с этим в учете капигтала имеются следующие спе-цифические особенностт и

1. К счету капитала используются два субсчета: ^;

- вложение капитала, предназначенного для учета увеличенйя и изъя-тия капитала собственника;

- счет прибыли является субсчётом к счету капитала.

2. Счет капитала характеризует полностью оплаченнуюстоимость ка-питала.

3. Информационный анализ франко-немецкой балансовой систвмы

Государства континентальной балансовой системы внесли кардиналь-ный вклад в развитие теории и практики балансрвого управления.

Заслугой немецких юристов было формирование требований к ба-лансу: точность, полнота, ясность, правдивость, преемственность, един-ство.

В связи с актуальностыо принципа полноты прбдставления баланса в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме (разноеть должна была показываться в активе как отдельная статья дебиторской задолженности). Это требование отстаивали большйнство авторов. Наиболее полно оно бьшо выражено Раулем Гельснером и с некоторыми оговорками Рихардом Пассовом,

В конце ХГХ - начале XX в. появилобь ориганальное направленйё в чуете - балансоведенйе. Оно развивалось по трем основным направле-

- экономический анализ баланса;

- юридический анаЛйз баланса;

- популяризация знанйй о балансе срёди пользователей,

Немецкая учетная мысль имеет некоторые особенности бухгалтер-ской организации. В Германии торговая (финансовая) и производствен-ная бухгалтерии взаимно дополняли и развивали единую систему бухгал-терскога учета, при этом первое направление привело к развитию ба-лансоведения, а второе — калькулирования в едином процессе.

Все разновидности капитала: акционерный, санкционнрованный, дотационный, декларированный, капитал в акцепте — имеют бухгалтер-ское отражение во всех рассмотренцых видах балансов.

Акционерный капитал - капитал фирмы, сформированный на» долевых взносов акционеров.

Санкционированный капитал - право административного совета на выпуск акций на сумму, не превышающую размера акционер капитала.

Дотационный капитал — чаеть капитала, предоставляемого пользу евоего филиала

Декяарированный капитал — кайитал АО, указанный в его уставных документах.

Капитал в акциях— часть капитала АО, равная номинальной стоимоссти всех выпущенных акций. •

В Швейцарии профессиональные бухгалтерские брганизации созда-ли бухгалтерскоё право и налогообложение.

Кодекс обязателъств. Торговый кодекс Швейцарии 1936 г. опреде-лил бухгалтерские принципы, позволяющие объективно создать солид-ную финансовую базу в будущем, но этот комплекс не вклюЧает спе-циальных требований по консолидации и публикации отчетности. Он мало дает информации по форме, содержанию и бухгалтереким прин-ципам.

Гибкость правил оценки, предусмотренных кодексом в отнощении обязательств, позволяет показывать результаты значительно миже нало-гооблагаемой прибыли.

Во Франции развитие общей бухгалтерии (финансовой) и аналити-ческой (управленческой) проходило в виде двух самостоятельных учет-ных ветвей, связанных воедино систсмой отражающих счетов, в резуль-тате чего появились четырех-, шести- и восьмикратные бухгалтерскис записи.,

Российской экономике еще предстоит создать эффективную систему балансового управления макроэкономическими процессами в условиях рыночной экономики.

4. Концепция российского бухгалтерского баланса

В российской экономике происходят кардинальные изменения, свя-занные с формированием рыночной экономики, внедрением международных стандартов бухгалтерского учета и аудита, совершенствованием отчетности и его центрального звена - бухгалтерского баланса.

Бухгалтерские балансы из формальной отчетной формы, которой они были долгие годы, будут занимать центральное место в анализе, контроле и управлении экономическими процессами на микро- и макро уровнях в следующих основных направлениях:

- в управлении собственностью, финансовыми потоками и финансовыми результатами;

- в управлении логистичеекими процессами движения сырьевых ресурсов, готовой продукции, финансовых вложений и др.

- в управлении народнохозяйственными процессами.

Необходимо исследовать различные подходы, используемые в мир вой экономике, к отражению и группировке статей актива и пасс» баланса и разработать систему балансовых показателей, отвечающих стратегии и тактике развития Российского государства; обеспечить сохранение всего положительного, что было накоплено российской экономикой.

Это особенио важно в современной экономической ситуации, когд Россия сломала механизм административной экономики, создает ночную и находится практически между развитым севером и ртсталы» югом..

Действующие в настоящее время бухгалтерские балансы строятся по следующим функциональным признакам: платежеспособный, функцис нальный, экологический, юридический, имущественный, налоговый,, Производные балансовые отчеты, разрабатываемые на основе бухгалтерских балансов и используемые в различных управленческих процессах, подразделяются на ликвидационные, нулевые, санационные, иммобилизациоииые, воспроизводственные, математические, информаци-онные, экологические. Современный российский бухгалтерский балансе построен на платежеспособном подходе.

Очевидно, что в разных странах существует такое же разнообразие форм «Балансового отчета», как и «Отчета о доходах и убытках». Схема-тически можно выделить три основные формы. Первая чащс встречается в странах, практикующих бухгалтерский учет по англосаксонскому типу. В этой форме баланс представлен таким образом, что позволяет выявить платежеспособность предприятия, Статьи актива классифицируются здесь по принципу ликвидности. Что касается статей пассива, то они класси-фицируются в порядке возрастания долговых обязательств.

Применяемая в России форма баланса платежеспособного типа не оказалась эффективной и в результате проводимой правительственной пояитики фискального характера совершенно не позволяет определить реальные показатели платежеспособности.

К ним относятся следующие фискальные решения неэкономического характера:

- требование списания дебиторской задолженности по истечении четырех месяцев с удержанием и перечислением соответствующих нало-гов;

- широкое использование однодневных крсдитов для погашения аван-сов, полученных с тем, чтобы не начислять НДС на первое число месяца;

- требование начисления НДС по покупателям и заказчикам по ис-течении четырех месяцев;

- отражение по статьям векселя к получению и векселя к уплате в значительных размерах «бронзовых», ничем не обеспеченных векселей.

Широкое использование отражения в учете полученных кредитов на ссудных счетах, использование которых приводит лишь к частичному отражению в бухгалтерском балансе полученных кредитов, так как отражение произ-ся по мере выработки кредита, а не при заключении кредитного договора