Система рахунків для обліку витрат на виробництво туристичних послуг

Для забезпечення обліку затрат виробництва туристичних послуг за елементами і статтями калькуляції усі затрати групують за видами турів на рахунку 23 «Виробництво», до якого може відкриватися субрахунок другого порядку, наприклад, субрахунок 1 «Виробництво туристичних послуг». Таким чином, для обліку туристичних послуг може застосовуватися субрахунок 231 «Виробництво туристичних послуг». Субрахунки можуть бути і третього порядку. Вони можуть відкриватися по направленнях туристичної діяльності, що здійснюється турфірмою (виїзний туризм, в'їзний туризм і т.п.) або за видами туризму (водний, кінний, гірський і т.п.), за видами допоміжних підрозділів туристичної фірми (ремонтно-будівельна служба, служба безпеки, протипожежна служба, ліфтове господарство, та ін.).

Наприклад, для обліку затрат в'їзного туризму може застосовува­тися рахунок 23 і субрахунки 231.1 «Виробництво турпродукту при здійсненні в'їзного туризму».

Рахунок 23 «Виробництво» за призначенням калькуляційний, за економічним змістом характеризує стан господарських процесів, по відношенню до балансу - активний. Як правило, цей рахунок в туризмі закривається в кінці звітного періоду (щомісячно або в кінці року). Однак, якщо туристичний продукт не було реалізовано в даному звітному періоді, то сума затрат, що припадає на його виробництво, відноситься до незавершеного виробництва і відображається як дебетове сальдо субрахунку 231, яке вказується в другому розділі активу балансу.

В дебет субрахунку 231 та його аналітичних рахунків на протязі звітного періоду записують купівельну (первісну) вартість прямих та загальновиробничих затрат, пов'язаних з виробництвом туристичного продукту, в кореспонденції з кредитом рахунків:

63 «Розрахунки з постачальниками» або 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (на купівельну вартість послуг (без ПДВ), одержаних від різних організацій для формування турпродукту: проживання, харчування, транспортування, екскурсійне обслуговування та ін).

З урахуванням податкового обліку за умови одержання турфірмою послуг до оплати їх вартості в обліку одноразово роблять проводки на суму податкового кредиту з ПДВ:

1) Д-т субрахунку 644 «Податковий кредит»

К-т paxунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

2) Д-т субрахунку 641 «Розрахунки за податками»
К-т субрахунку 644 «Податковий кредит».

661 «Розрахунки за заробітною платою» (на суму основної і додаткової заробітної плати і інших виплат, нарахованих робітникам, які зайняті виробництвом турпродукту);

65 «Розрахунки за страхуванням» (на суму відрахувань на пенсійне забезпечення, соціальне страхування, соціальне страхування на випадок безробіття і інші соціальні заходи);

131 «Знос необоротних активів» (на суму нарахованого зносу необоротних активів виробничого призначення);

47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» (на суму нарахованого резерву на оплату відпусток виробничому персоналу, пов'язаного з формуванням турпродукту).

В кінці звітного періоду на дебет субрахунку 231 «Виробництво туристичних послуг» списуються з кредиту рахунка 91 «Загальновиробничі витрати», витрати в сумі, визначеній в установленому порядку, що підлягає включенню в собівартість послуг.

Таким чином, по дебету субрахунку 231 «Виробництво туристичних послуг» та його субрахунках третього порядку або аналітичних рахунках в кінці звітного періоду отримують загальну суму усіх вироб­ничих витрат - як прямих так і загальновиробничих.

З кредиту субрахунку 231 списують виробничу собівартість сформованого турпродукту в дебет субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» після того як послуга буде надана.

Рахунок 90 «Собівартість реалізації» по відношенню до балансу - активний, призначений для узагальнення інформації про собівартість реалізованих послуг. В дебет субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» записують виробничу собівартість реалізованих послуг. В кінці звітного періоду щомісячно або в кінці року субрахунок 903 закривається списанням дебетових оборотів на субрахунок 791 «Результат основної діяльності». В балансі не відображається. Суми, які характеризують виробничу собівартість реалізо­ваних послуг, відображаються в рядку 040 форми № 2 «Звіт про фінансові результати» і віднімаються із показника рядка 035 «Чис­тий доход (виручка) від реалізації послуг» для визначення валового прибутку.

До субрахунку 903 можуть відкриватися субрахунки третього порядку. Наприклад, для обліку собівартості турпродукту «Зарваниця» підприємство може використовувати субрахунок 903.1, де рахунок 90 «Собівартість реалізації»; субрахунок другого порядку 3 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»; субрахунок третього порядку 1 «Собівартість реалізованого турпродукту «Зарваниця».

Таким чином, за дебетом синтетичного субрахунку 231 відображається фактична виробнича собівартість туристичних послуг, яка складається із прямих та загальновиробничих витрат. Крім того, показники субрахунку 231 використовують для контролю за собівартістю і складання Звіту про фінансові результати (рядок 040 форми №2).

Для обліку витрат, які здійснено турфірмою в даному звітному періоді, але не підлягають включенню в собівартість послуг поточного періоду, використовується рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів».

До таких витрат можуть відноситись витрати на придбання прав сторонніх організацій, які передбачається використовувати для виробництва туристичного продукту як в поточному періоді, так і в наступних звітних періодах, якщо названі права одержуються комплексно на довгий термін використання. На цьому рахунку враховуються витрати до тих пір, коли наступить відповідний період, в собівартість туристичних послуг яких вони повинні бути включені.

Витрати на придбання прав на послуги сторонніх організацій, що враховуються на рахунку 39, списуються в дебет субрахунку 231 при укладанні договору на виробництво туристичного продукту, який повинен формуватися із названих прав. Якщо немає можливості використовувати у виробництві туристичного продукту всі права, придбані нероздільними комплексами на протязі терміну їх дії, турфірма може продавати їх окремо від туристичних продуктів.

Вартість не використаних при виробництві туристичного продукту і не реалізованих окремо від туристичного продукту прав на послуги сторонніх організацій з тривалим терміном використання після його закінчення відображається на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» і підлягає включенню в собівартість туристичного продукту як технологічні втрати.

В склад витрат майбутніх періодів також входять: витрати на освоєння нових видів турів, абонементна плата за телефон і радіо, сплачена наперед, орендна плата та інші.

Зібрані по дебету балансового рахунку 39 витрати рівномірно списуються такою проводкою:

Дебет рахунку 231 «Виробництво туристичних послуг»

Кредит рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів».

Терміни списання витрат майбутніх періодів регламентуються законодавчими та іншими нормативними актами або визначаються самим туристичним підприємством і відображаються в його обліковій політиці.

В той же час, в турфірмах витрати поточного місяця можуть виявлятися в наступних місяцях. До них відносяться: резерв на оплату відпусток персоналу підприємства, природні втрати, відсотки банку за користування позиками та ін.

Для обліку цих витрат використовується рахунок 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів». Цей рахунок пасивний, характеризує стан господарських процесів. По кредиту рахунка 47 відображається нарахування в плановій сумі забезпечень майбутніх витрат і платежів. За дебетом цього рахунка відображається списання витрат (включення до витрат поточного періоду) з кредитуванням відповідних рахунків.

Для складання другого розділу Звіту про фінансові результати (ф. №2), а також для обліку затрат на малих підприємствах доцільно використовувати рахунки класу 8 «Витрати за елементами» з послідуючим списанням витрат на дебет рахунку 79 «Фінансові результати».

Дані про операційні витрати отримують за допомогою рахунку 84 «Інші операційні витрати», який призначено для обліку матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи, амортизаційних відрахувань, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

Дані про інші звичайні і надзвичайні витрати суб'єкти малого підприємництва отримують на підставі рахунку 85 «Інші витрати», який призначено для обліку витрат на інвестиційну та фінансову діяльність підприємства, а також витрат від надзвичайних подій і податку на прибуток.

4.8. Організація аналітичного і синтетичного обліку витрат на виробництво туристичного продукту

Завданням аналітичного обліку затрат на виробництво туристичного продукту є визначення фактичної собівартості одиниці туристичних послуг. Для цього на окремий вид турпродукту або групу типових турпродуктів відкривається відомість аналітичного обліку затрат, в якій по вертикалі відображаються статті калькуляції, а по горизонталі - затрати за звітний період. Таким чином, у цій відомості в розрізі статей калькулювання записуються дебетові обороти по субрахунку 231 «Виробництво туристичних послуг» (затрати за місяць) і кредитові обороти, тобто списання цих витрат на собівартість. Затрати за звітний період беруть із довідок - розшифровок та розрахунків розподілу затрат по кожній статті калькуляції.

За даними аналітичного обліку визначають фактичну собівартість сформованого турпродукту (табл. 4.11.).

Собівартість однієї путівки визначають діленням загальної суми затрат на кількість туристів. Поділивши суму затрат по кожній статті калькуляції, одержують постатейну суму затрат на одного туриста.

Перелік довідок - розшифровок і відомостей, необхідних для заповнення облікових регістрів по субрахунках виробничих витрат туристичного підприємства наведено в таблиці 4.12.

Записи у відомість наданих послуг сторонніми організаціями ве­дуть на підставі рахунків цих організацій.

Підставою для записів у відомість по заробітній платі є розрахунково- платіжна відомість; по статті «нарахування від заробітної плати» - відомість відрахувань на пенсійне забезпечення, соціальне страхування, страхування на випадок безробіття і від нещасних випадків.

Нарахування амортизації основних засобів здійснюється у спеціальній відомості, яка і є підставою для запису у відомість обліку виробництва.

Аналітичний облік по рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» субрахунок «Загальновиробничі витрати туристичних послуг» організується у відомості, яка відкривається по кожному структурному підрозділу для обліку затрат в синтетичному розрізі по дебету субрахунку «Виробництво туристичних послуг» і в аналітичному розрізі по рахунку 91 «Загальновиробничі витрати», субрахунок «Загальновиробничі витрати туристичних послуг» з кредиту кореспондуючих з ним рахунків. Дані аналітичного обліку відображають статті затрат, передбачені Положенням про склад затрат, які включаються у собівартість турпродукту.

Загальновиробничі витрати, списані на рахунок виробництва туристичного продукту, розподіляються між окремими об'єктами витрат (видами послуг) пропорційно заробітній платі обслуговуючого персоналу, що прямо включається в затрати по об'єктах обліку, або пропорційно до прямих витрат, або пропорційно плановій собівартості об'єктів обліку.

Таблиця 4.11