Учет нематериальных активов, созданных (изготовленных) силами организации и с привлечением сторонних исполнителей

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности могут быть получены вследствие их создания самой организацией.

Работы по созданию нематериальных активов согласно Федеральному закону от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» относятся к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР

Затраты на их осуществление подлежат учету в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02г. № 115н.

Установленные в ПБУ 17/02 правила должны использоваться только теми организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или/и являются заказчиками указанных работ по договору. До введения в действие ПБУ 17/02 указанные расходы относились на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.

Нормы ПБУ 17/02 применяются в отношении лишь тех НИОКР, по которым, получены результаты:

- подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Нормы ПБУ.17/02 не применяются:

- к незаконченным НИОКР;

- к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов;

- в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов, затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы) затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

- в отношении расходов, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Подтверждением принятия к бухгалтерскому учету объектов нематериальных активов, созданных самой организацией или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе являются акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов и карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1.

Как отмечалось в п. 4.1 первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией или с привлечением сторонних исполнителей, признается сумма всех фактических расходов на создание (изготовление) нематериальных активов (НИОКР), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К расходам на создание (изготовление) нематериальных активов (НИОКР) относятся материальные ресурсы; заработная плата работников, занятых созданием нематериальных активов; отчисления на социальное страхование и обеспечение; страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых при создании объектов нематериальных активов; услуги сторонних организаций; различные пошлины и сборы, связанные с получением патентов, свидетельств на нематериальные активы и др.

Все фактически произведенные организацией расходы должны быть подтверждены документально. Документами, подтверждающими трудовые, материальные и иные расходы, связанные с созданием объектов нематериальных активов могут быть расчетные ведомости, требования на отпуск материалов, счета, счета-фактуры и т.п.

Если результаты НИОКР подлежат правовой охране, организация подает заявку на получение патента или свидетельства. Организация должна получить документы, подтверждающие ее право на созданный нематериальный актив (например, свидетельство на товарный знак, патент на промышленный образец, свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ или базы данных и т.д.). При этом у организации возникают дополнительные расходы, связанные с их получением (пошлины, экспертиза заявки, услуги патентного поверенного).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно (например, на отдельном субсчете 04-2 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»).

В процессе осуществления НИОКР расходы по ним предварительно должны учитываться (накапливаться) на специальном субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В бухгалтерском учете операции по созданию нематериальных активов отражаются записями:

Дебет сч. 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит сч. 10 «Материалы»

- на стоимость материалов, израсходованных при выполнении НИОКР;

Дебет сч. 08-8 «Выполнение НИОКР» Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»

- на сумму амортизации по основным средствам, используемым при выполнении НИОКР;

Дебет сч. 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- на сумму начисленной исполнителям заработной платы;

Дебет сч. 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение;

Дебет сч. 08-8 «Выполнение НИОКР»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на стоимость услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам (без НДС);

Дебет сч. 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- на сумму предъявленного соисполнителями НДС;

Дебет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- на сумму расходов на оплату услуг патентного поверенного, экспертизу заявки на получение патента (свидетельства), патентной пошлины.

После получения патента (свидетельства), подтверждающего исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности, отражается формирование первоначальной стоимости нематериальных активов в результате двух бухгалтерских проводок:

Дебет сч. 04 «Нематериальные активы», субсчет 04-2 «Расходы на НИОКР»

Кредит сч. 08-8 «Выполнение НИОКР»

- включены в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов расходы на выполнение НИОКР;

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет 04-2 «Расходы на НИОКР»

Кредит 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

- включены в первоначальную стоимость расходы, связанные с получением исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с ГК РФ.|

К фактическим расходам на создание, изготовление нематериальных активов отнесены материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Суммы налога на добавленную стоимость по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается на создание нематериальных активов силами самой организации, подлежат вычету в обычном порядке.