Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, организацией-товарищем

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 и п.13 ПБУ 20/03 вклады организации-товарища по договору простого товарищества относятся к финансовым вложениям организации-товарища.

Организация-товарищ учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества». Аналитический учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» ведется по каждому договору простого товарищества и видам вкладов.

Передача организацией вклада в совместную деятельность должна быть подтверждена документально получающей стороной.

Подтверждением получения взносов по совместной деятельности для участников является авизо об оприходовании имущества участников, ведущих общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному кассовому ордеру др.).

Предоставление вклада денежными средствами отражается в учете записью:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет»

Поскольку передача имущества в счет вклада по договору простого товарищества не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то передача основных средств, нематериальных активов и материалов отражается в учете без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Предоставление вкладов в виде основных средств отражается в учете записями:

Дебет сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

- на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств передаваемого в счет вклада по договору простого товарищества;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»

- на сумму амортизации, начисленной к моменту передачи объекта основных средств;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»

- на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств;

Предоставление вкладов в виде нематериальных активов отражается в учете записями:

Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы»,

- на сумму амортизации, начисленной по объекту нематериальных активов к моменту передачи;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы»

- на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта нематериальных активов.

Предоставление вкладов в виде материально-производственных запасов отражается в учете записью:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит сч. 10 «Материалы»

- на фактическую себестоимость передаваемых материалов.

Если балансовая оценка имущественных взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору простого товарищества, то полученная разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

Прибыль или убытки, полученные в результате совместной деятельности, подлежат распределению пропорционально стоимости вкладов товарищей.

Для учета причитающейся прибыли или убытка организацией-товарищем используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются в учете записью:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчётные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Причитающиеся к возмещению убытки отражаются в учете записью:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Перечисление денежных средств на покрытие убытков отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При прекращении совместной деятельности имущество подлежит возврату каждой организации-товарищу.

Имущество по результатам его раздела отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений, и учитывается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества и денежных средств.

По мере поступления имущества дебетуют счета учета ценностей (объекты основных средств, товары, материалы, денежные средства и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет 4 «Вклады по Договору простого товарищества».