Учет при хозяйственном способе строительства

К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами застройщика без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций.

В соответствии с типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденными Минстроем России 4 декабря 1995 г. № БЕ-11-260/7 организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям:

- строительные материалы,

- заработная плата строительных рабочих,

- отчисления на социальные нужды,

- амортизация основных средств,

- расходы по обслуживанию строительных машин и механизмов (включая амортизацию основных средств),

- накладные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы.

Строительная организация может самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

При хозяйственном способе строительные работы могут выполняться как ремонтно-строительными цехами, так и отделами капитального строительства (ОКС). В первом случае все затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

При этом по мере осуществления затрат делают записи:

- на стоимость использованных в строительстве материалов -

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

Кредит сч. 10 «Материалы»;

- на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве –

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- на сумму отчислений на социальные нужды –

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- на сумму амортизации основных средств, использованных при строительстве–

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств»;

- на сумму накладных расходов –

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

Кредит сч.25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

До окончания работ на строительном объекте все затраты на строительно-монтажные работы, учтенные по дебету счета 23, являются незавершенным производством. По окончании работ на строительном объекте все затраты по его возведению списываются с кредита счета 23 записью

Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех».

При осуществлении строительства специальным отделом капитального строительства затраты по строительству отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

При этом по мере осуществления затрат делают записи:

- на стоимость использованных в строительстве материалов -

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Кредит сч. 10 «Материалы»;

- на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве –

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- на сумму отчислений на социальные нужды –

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- на сумму амортизации основных средств, использованных при строительстве–

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средст»;

- на сумму накладных расходов –

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Кредит сч.25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с налоговым законодательством строительно- монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, рассматриваются как «строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления».

С 01.01.2001 г. согласно ст. 146 НК РФ выполнение строительно- монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Порядок исчисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления за последние 5 лет неоднократно менялся. До 1 января 2006 года организации должны были начислять НДС только в отношении полностью завершенных работ, т.е. по факту создания объекта, и соответственно НДС также мог быть предъявлен к вычету только по факту постановки объекта на учет. Данный порядок сохраняется и в настоящее время в отношении тех работ, которые были закончены до 01.01.2006, но НДС в отношении которых не предъявлен к вычету до настоящего времени.

С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ исчисление НДС со стоимости СМР осуществлялось по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала, а начиная с 2008 года - только квартала) исходя из объемов выполненных работ (п. 10 ст. 167 НК РФ). Предъявление НДС к вычету производилось только по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления в соответствии со статьей 173 НК РФ (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Начиная с 1 января 2009 года организации (индивидуальные предприниматели) в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ в пункт 5 статьи 172 НК РФ, вправе производить вычеты по НДС при выполнении СМР для собственного потребления в момент определения налоговой базы по НДС, т.е. момент определения налоговой базы и вычета совпадают.

Указанный порядок распространяется на СМР, законченные после 01.01.2009. Суммы налога, исчисленные ранее и не принятые к вычету до указанной даты, подлежат вычету в порядке, действовавшем ранее, т.е. после перечисления сумм НДС, исчисленных со стоимости СМР, в бюджет (п. 13 ст. 11 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Пример

Организация осуществляет хозяйственным способом строительство объекта основных средств, предназначенного для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Затраты по строительству составили:

- стоимость материалов - 212400руб., в том числе НДС - 32400руб.;

- заработная плата работников строительного подразделения - 500000руб.;

- сумма отчислений на социальные нужды - 130000руб.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 15000руб.;

- амортизация основных средств, использованных при строительстве, - 200000 руб.;

- стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта - 118 000руб., в том числе НДС - 18000 руб.

Операции по строительству объекта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями: