Классификация налогооблагаемых показателей

6. Группировка налогооблагаемых показателей по отношению к этапам кругооборота капитала.

Рассмотрим группировку налогооблагаемых показателей по отношению к этапам кругооборота капитала и по отношению к счетам бухгалтерского учета, используемым для учета этих налогооблагаемых показателей.

Налогооблагаемые показатели формируются на различных стадиях учетного процесса. Если рассмотреть этот процесс с точки зрения участия организации в процессе кругооборота капитала (Д - Т - П - Т1 - Д1), то условно на каждом этапе цикла можно выявить следующие основные показатели, учитываемые в целях налогообложения:

1) этап заготовления (Д - Т, «деньги - товар»).

На этом этапе формируется информация о приобретаемых материалах и товарах.

Ценности приобретаются различными путями. Самый распространенный путь - получение материалов и товаров у поставщика. Эта операция оформляется накладной и счетом-фактурой.

Счет-фактура является специальным налоговым документом, свидетельствующим о возникновении обязанностей по учету НДС. Таким образом, в момент получения счета-фактуры поставщика в учете возникает показатель, влияющий на налоговое обязательство по НДС, полученный от поставщика (Д сч. 19, К сч. 60). Впоследствии при выполнении условия оплаты оприходованных товаров, работ, услуг формируется налоговый вычет, уменьшающий налоговые обязательства по НДС (Д сч. 68, К сч. 19).

Расчеты с поставщиками могут производиться как денежными средствами, так и товарами или имуществом. Речь идет о сделках в форме договора мены или совершения взаимного зачета обязательств. В этом случае одновременно с покупкой возникает необходимость отразить в учете факт реализации. Таким образом, возникает налогооблагаемый показатель - реализация, следствием возникновения которого является необходимость начислить косвенные налоги (НДС, акцизы).

Для организации деятельности предприятия необходимо приобрести основные средства, в том числе транспорт. Затраты на приобретение основных средств формируют их первоначальную стоимость, устанавливается срок полезного использования и размер амортизационных отчислений. Остаточная стоимость основных средств - это налогооблагаемый показатель для исчисления налога на имущество. Мощность транспортных средств является налогооблагаемым показателем для определения транспортного налога.

7. Группировка налогооблагаемых показателей по отношению к этапам производственного цикла.

2) этап производства и возникновения добавленной стоимости Т - П - Т1 («товар - производство - новый товар»).

В процессе производства потребляются трудовые ресурсы: работникам выплачивается вознаграждение за труд. При этом в учете возникает налогооблагаемый показатель - доход физических лиц, формирующий в установленном порядке налогооблагаемую базу по НДФЛ и базу по страховым взносах, в том числе информацию по обязательствам перед Пенсионным фондом РФ

Потребление материальных ресурсов, источником которых являются недра, леса, водные объекты и другие богатства страны, влечет за собой обязательство по уплате ресурсных налогов и экологических платежей. Исчисление указанных налогов и платежей требует формирования в бухгалтерском учете информации о величине потребленных ресурсов за установленный период в натуральных показателях.

Влияние на прибыль оказывает вся совокупность материальных, трудовых затрат, амортизация, отчисления на социальные нужды, формирующие налоговую себестоимость или расходы отчетного (налогового) периода, принимаемые в целях налогообложения прибыли.

При исчислении остаточной стоимости основных средств учитываются операции по начислению амортизации основных средств, используемых в процессе производства и изготовления продукции, оказания услуг, выполнения работ.

В процессе производства должен быть организован аналитический учет потребляемых ресурсов для целей правильного учета НДС. Предприятие может выпускать товары, работы, услуги как облагаемые, так и не облагаемые НДС, и ресурсы для этих товаров, работ, услуг должны учитываться раздельно. Если на этапе заготовления при получении от поставщика материала по нему был сформирован вычет по НДС, а затем этот материал был использован для изготовления продукции, не облагаемой НДС, то вычет необходимо аннулировать исправительной записью:

Д сч. 68, К сч. 19 «сторно» или Д сч. 19, К сч 68.

Кроме того, в процессе производства ценности могут быть отпущены для собственных нужд непроизводственным подразделением (например, в дом отдыха, детский сад и т.п.). Эта операция также порождает обязательство по уплате НДС с суммы переданных ценностей;

3) этап реализации и возникновение финансового результата у Т1-Д1 («новый товар - деньги с добавленной стоимостью»).

Название этапа говорит само за себя, поскольку здесь идет формирование показателя реализации, который определяет налоговую базу по НДС и акцизам.

На этом же этапе исчисляется основная составляющая показателя - «прибыль» - прибыль (убыток) от продаж. Прибыль (убыток) от прочих операций формируется на всех этапах хозяйственной деятельности.

8. Группировка налогооблагаемых показателей по отношению к счетам бухгалтерского учета, используемым для учета налогооблагаемых показателей.

Классификация налогооблагаемых показателей по отношению к счетам бухгалтерского учета, используемым для их отражения в учете

Следующим направлением классификации может быть дифференцирование счетов бухгалтерского учета, участвующих в формировании тех или иных налогооблагаемых показателей. Укрупненная классификационная группировка представлена в табл. 1.1.

9. Этапы процесса исчисления налогов и задачи бухгалтерии на этих этапах.