Значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах в условиях рыночной экономики

В отличие от бухгалтерского баланса, в котором содержатся данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в Отчете о финансовых результатах отражаются данные о доходах, расходах и финансовых результатах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (ПБУ 4/99 п.21).

Баланс предприятия позволяет оценить результаты деятельности на конец отчетного периода. Отчет о финансовых результатах служит связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и настоящего отчетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с прошлым. Иными словами, отчет о финансовых результатах показывает, как изменяется собственный капитал предприятия под влиянием доходов и расходов.

Финансовый результат работы предприятия, его прибыль или убыток, является важнейшим показателем хозяйственной деятельности любой организации. Для коммерческих организаций особенно существенным является не общий финансовый результат их деятельности, а показатель чистой прибыли или убытка.

При формировании отчета о финансовых результатах согласно требованиям ПБУ 4/99 необходимо исходить из следующих принципов:

· непрерывности деятельности организации, т.е. если отсутствуют признаки прекращения деятельности, то отчеты составляются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с учетными процедурами. Если компания должна вскоре прекратить свое существование, отчетность может быть составлена исходя из того, что, активы будут проданы по ликвидационной стоимости;

· доходы включаются в состав выручки в момент их возникновения, а не по факту поступления денежных средств; аналогично расходы списываются в момент возникновения затрат, связанных с получением доходов.

В отчете о финансовых результатах, согласно приказу МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н, отражаются показатели за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, в частности:

выручка;

себестоимость продаж;

валовая прибыль;

коммерческие расходы;

управленческие расходы;

прибыль (убыток) от продаж;

доходы от участия в других организациях;

· проценты к получению;

· проценты к уплате;

· прочие доходы;

· прочие расходы;

· Прибыль (убыток) до налогообложения;

· Текущий налог на прибыль;

· Изменение отложенных налоговых обязательств;

· Изменение отложенных налоговых активов

· Чистая прибыль (убыток)

СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)

Совокупный финансовый результат периода;

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Сведения о формировании и использовании прибыли, приведенные в отчете о финансовых результатах, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части финансовой отчетности организации.

Состав и содержание отчета о финансовых результатах. Порядок заполнения его статей

Отчет о финансовых результатах формируется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В отличие от баланса в отчете о финансовых результатах приводятся не сальдо по счетам, а обороты по ним.

В форме отражаются данные по двум графам – за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

По строке «Выручка» отражается размер доходов, учтенных по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (Д-т 62 К-т 90 и т.д.) без НДС (Д-т 90 К-т 68). Т.е. по данной строке отражаются доходы от обычных видов деятельности организации.

П. 12 ПБУ 9/99 устанавливает следующие условия, при которых признается выручка:

организация имеет право получить эту выручку (такое право может быть подтверждено конкретным договором);

сумма выручка может быть определена;

есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция улучшит финансово-экономическое положение организации;

право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

расходы, которые производятся в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из условий признания доходов не исполнено, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

При ведении бухгалтерского учета, а соответственно и при заполнении Отчета о финансовых результатах финансовый результат от продажи продукции исчисляется по моменту отгрузки (независимо от факта оплаты).

При этом датой отгрузки продукции считается день передачи товарораспорядительных документов, датой выполнения работ (оказания услуг) считается день, когда выполнение работ (оказание услуг) было фактически завершено.

Следовательно, предприятия промышленности отражают по данной строке продажную стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям; предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуги) – стоимость работ (услуг), по которым подписаны акты приемки-передачи.

Предприятия оптовой и розничной торговли учитывают по этой строке товарооборот, т.е. стоимость отгруженных (отпущенных) покупателям товаров.

Выручка в строительных организациях представляет собой стоимость законченных объектов строительства, выполненных по договорам подряда и субподряда согласно актам приемки-сдачи выполненных работ (СМР).

Если договором поставки предусмотрен иной момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, то выручка от продажи таких товаров может отражаться в данной строке по моменту оплаты (экспорт продукции). Здесь следует отметить, что отгруженная продукция, продолжает оставаться собственностью продавца до момента оплаты и числится на счете 45 «Товары отгруженные».

В аналогичном порядке отражается выручка от продажи товаров, переданных другим организациям по договорам комиссии, сумма которой вписывается в эту строку только после получения извещения комиссионера об отгрузке товаров конечному покупателю. Выручка в данном случае отражается с учетом средств, подлежащих уплате комиссионеру в качестве комиссионного вознаграждения.

При договоре мены выручка от продажи товаров (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете участников договора одновременно после исполнения обязательств обеими сторонами.

Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности формы. В противном случае эти доходы считаются прочими.

Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. Здесь следует руководствоваться требованием существенности. В рекомендованной форме отчета выручка отражается без расшифровок. Однако если организация захочет показать заинтересованным пользователям, сколько доходов принес тот или иной вид предпринимательской деятельности, их можно записать, дополнив отчет соответствующими строками.

Уровень существенности каждая организация определяет самостоятельно в учетной политике. МФ РФ этот показатель рекомендован в размере не менее 5% от общей суммы доходов.

По строке «Себестоимость продаж» учитываются затраты, связанные с производством проданной продукции, оказанием услуг выручка от реализации которых отражена по строке 2110 данной формы. Т.е. по этой строке отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг), в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции, выполненным работам, оказанным услугам (Д-т 90-2 К-т 20, 43, 45). Порядок определения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно п. 16 ПБУ 10/99, по этой строке приводятся лишь те расходы, которые отвечают следующим условиям:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· есть уверенность в том, что операция уменьшит экономические выгоды организации. Такая уверенность может быть лишь в том случае, когда организация передала актив.

Все расходы на производство продукции относят в бухгалтерском учете на счета производственных затрат в полном объеме.

В качестве конкретного перечня затрат, включаемых в себестоимость можно использовать отраслевые рекомендации, но с учетом ПБУ 10/99.

Организации торговой, снабженческой и сбытовой деятельности, а также общественного питания по этой строке указывают покупную стоимость проданных товаров – Д-т 90-2 К-т 41.

Предприятия, оказывающие коммерческие услуги, по данной статье отражают суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности – Д-т 90-2 К-т 44.

Строка «Валовая прибыль (убыток)» исчисляется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

По строке «Коммерческие расходы» приводятся затраты организации, связанные со сбытом продукции и списанные в дебет счета 90-2 (Д-т 90-2 К-т 44). Это могут быть расходы на рекламу, хранение и перевозку продукции, а также расходы на содержание складов готовой продукции.

Согласно ПБУ 10/99 организация может списывать коммерческие расходы двумя способами:

· распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

· всю сумму расходов включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Выбранный способ списания коммерческих расходов устанавливается в учетной политике организации.

Организации торговли указывают по этой строке сумму издержек обращения, списанных в дебет счета 90 (зарплата продавцов, амортизация основных средств, затраты на аренду торговых площадей и складов, услуги охраны и т.д.).

Строку «Управленческие расходы» заполняют организации, учетной политикой которых предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 (Д-т 90-2 К-т 26). Если организация согласно принятой учетной политике относит данные расходы на счет 20, то доля этих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж». В этом случае строка 2220 либо вообще не приводится, либо по ней нужно поставить прочерк.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» подсчитываетсяфинансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Он представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и расходами, связанными с их продажей.

Данные о структуре (по элементам затрат) и размерах расходов организации по обычным видам деятельности подлежат отражению в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

По строке «Доходы от участия в других организациях» указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям, иные доходы по ценным бумагам и т.п.). Данные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 -1.

При заполнении этих строк необходимо учитывать, что в соответствии с принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности показатели следует отражать по моменту начисления доходов, а не факту их поступления.

По строке «Проценты к получению», отражается сумма процентов, которые организация должна получить:

· по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

· за пользование денежными средствами, предоставленными другой организации;

· за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации в банках.

Сумма процентов к получению отражается по кредиту счета 91-1«Прочие доходы».

По строке «Проценты к уплате» учитываются проценты, которые организация должна уплатить по акциям, облигациям, а также кредитам и займам. В бухгалтерском учете сумма этих процентов отражается по дебетусчета 91-2.

По строке «Прочие доходы» приводятся следующие виды доходов:

· доходы от сдачи имущества в аренду;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение;

· денежные средства, полученные организацией сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;

· доходы от продажи основных средств и иного имущества (без НДС);

· положительная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение убытков, причиненных организации (отражаются в учете и отчетности в отчетном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании или они признаны должником);

· прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, если суммы не являются существенными;

· суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

· положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

· излишки имущества при инвентаризации.

Эти доходы организация учитывает по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

По строке «Прочие расходы» приводятся следующие расходы организации:

· расходы от сдачи имущества в аренду;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы по оплате услуг кредитных учреждений (расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа иностранной валюты и т.д.);

· расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, иностранной валюты и прочих активов организации;

· расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей;

· расходы по аннулированию производственных заказов, по прекращению производства, не давшего продукции;

· расходы по обслуживанию ценных бумаг (оплата консультационных, посреднических, депозитарных услуг и т.д.);

· отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· отрицательная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений и т.д.

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, которые признаны организацией-должником;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (которые не являются существенными);

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания;

· отрицательные курсовые разницы;

· убытки от хищений, виновники которых решением суда не найдены, либо судом возвращены документы в связи с несостоятельностью ответчика;

· судебные издержки, арбитражные сборы;

· средства, перечисленные на благотворительные цели, на осуществление отдыха, развлечений, спортивных мероприятий, мероприятий и т.п.;

· расходы на НИОКР, результаты по которым не могут быть учтены в составе нематериальных активов или расходов по обычным видам деятельности;

· суммы НДС, начисленные при безвозмездной передаче имущества.

Все эти расходы учитываются на дебете счета 91-2 «Прочие расходы».

Если какая-либо статья прочих доходов и расходов является существенной, ее можно привести развернуто в самом отчете или в пояснениях.

Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения» находится расчетным путем в результате сложения всех вышеуказанных доходов и вычитания всех расходов. Эта строка представляет собой «бухгалтерскую» прибыль или убыток организации.

Строка «Текущий налог на прибыль» – это налог на прибыль для целей налогообложения.

Текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 равен:

+УР(-УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.

Условный расход (доход) – это произведение бухгалтерской прибыли или убытка и ставки налога на прибыль.

Полученная величина текущего налога на прибыль должна совпадать с суммой налога на прибыль, отраженной в декларации.

В строке в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) необходимо привести сумму отложенных налоговых обязательств (активов) (ОНО, ОНА).

ОНО являются частью текущего налога на прибыль.Отражаются постоянные налоговые обязательства или активы на счете 99.

Согласно ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль.

Постоянная разница – это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом. На сумму ПНО в бухгалтерском учете производится запись – Д-т 99 К 68, на сумму ПНА - обратная бухгалтерская проводка (Д-т 68 К 99).

Строки «Изменение отложенных налоговые обязательств» и «Изменение отложенных налоговые активов» заполняются в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств» заполняется по данным счета 77 и представляет собой разницу между оборотами по кредиту и дебету счета 77. Если эта разница положительная, то результат вычитают из прибыли до налогообложения (увеличивают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно прибавить к прибыли (вычитать из убытка).

Строка «Изменение отложенных налоговых активов» формируется по данным счета 09 и также представляет собой разницу между оборотами по этому счету. Если дебетовый оборот (где отражают начисление активов) превышает кредитовый (где показывают списание или погашение), то результат увеличит прибыль (уменьшит убыток).

По строке «Прочее» можно приводить суммы налогов уплачиваемых организациями, находящимися на УСН, ЕНВД, штрафные санкции и пени, уплачиваемые за нарушение налогового законодательства.

Строка «Чистая прибыль (убыток)» находится расчетным путем.

СПРАВОЧНО.

В строке необходимо привести результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

При дооценке основных средств нематериальных активов производят записи – Д-т 01, 04 К-т 83, Д-т 83 К-т 02, 05. При уценке – Д-т 84 К-т 01, 04, Д-т 02, 05, К-т 84.

Строка «Совокупный финансовый результат периода» находится расчетным путем.

Строка 2500 = строка Чистая прибыль + строка Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода + строка Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Строки «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» в Отчете о прибылях и убытках заполняют только акционерные общества. Эти сведения приводятся в годовой бухгалтерской отчетности.

При расчете прибыли на акцию необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ МФ РФ от 21.03.2000г. № 29н).

Вышеуказанные рекомендации предусматривают расчет двух видов прибыли на акцию: базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам – владельцам обыкновенных акций. Разводненная прибыль на акцию – это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде.

Базовая прибыль на акцию = базовая прибыль (убыток) отчетного периода

ср. вшвешенное кол-во обыкн. акций, находящ. в обра щении в данном отчетном периоде.

Базовая прибыль отчетного периода – это прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после всех обязательных платежей в бюджет и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Привилегированные акции приносят владельцам фиксированный дивиденд, размер которого, как правило, не зависит от результатов работы общества.

Чтобы определить средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, необходимо:

· сложить обыкновенные акции, находящиеся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода (информацию можно взять из реестра акционеров);

· разделить полученную сумму на число календарных месяцев в отчетном периоде.