![]() Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
По обычным видам деятельности
Основным методом управления эксплуатационными (текущими) издержками является планирование. Главной целью планирования является установление целесообразной структуры издержек и их объема на предстоящий период. Основной формой планирования текущих издержек служит бюджетирование. Составление плановых бюджетов осуществляют по предприятию в целом, в разрезе отдельных подразделений и центров ответственности (расходов, доходов и прибыли). Бюджет затрат включают в план доходов и расходов по текущей деятельности. Важнейшими этапами планирования эксплуатационных издержек являются: ♦ анализ издержек за отчетный период; ♦ подготовка необходимой исходной базы для планирования; ♦ прогноз изменения факторов, влияющих на объем и структуру издержек; ♦ составление плановых калькуляций на виды изделий; ♦ разработка плановых бюджетов по центрам ответственности; ♦ разработка сводного плана (бюджета) по предприятию в целом. Особое внимание в процессе операционного анализа уделяют причинам возникновения излишних издержек, не обусловленных нормальным ходом производственного цикла. К ним, в частности, относятся: ♦ сверхнормативные затраты сырья, материалов и энергоресурсов; ♦ перерасход средств по оплате труда; ♦ затраты по содержанию излишних запасов материальных ценностей; ♦ изменение амортизационной политики; ♦ уровень ставок налогообложения и тарифов взносов во внебюджетные фонды; ♦ уровень процентных ставок по привлекаемым заемным средствам; ♦ изменение уровня цен на закупаемые материальные ресурсы, энергоносители и тарифов на транспортные перевозки; ♦ иные факторы, оказывающие существенное влияние на величину текущих (операционных) затрат. Расчеты по сопоставлению плановых калькуляций на отдельные изделия (группу однородных изделий) осуществляют в разрезе установленных статей учетной номенклатуры эксплуатационных затрат. В процессе составления плановой калькуляции на изделие определяется система калькулирования издержек (позаказная, попередельная, нормативная) и размерами прямых и непрямых (косвенных) операционных затрат. Перечень калькуляционных единиц предприятие устанавливает самостоятельно исходя из особенностей своей эксплуатационной деятельности. В западных корпорациях широкое распространение получила система калькулирования переменных издержек — «директ-костйнг». Её сущность заключается в том, что калькулируют не полную себестоимость производства и сбыта продукции, а только прямые виды переменных издержек. Главная цель внедрения данной системы – обеспечить контроль над формированием маржинального дохода корпорации в разрезе отдельных изделий. При данной системе определения затрат маржинальный доход (добавленная стоимость) по конкретным видам продукции рассчитывается по формуле: МД (ДС)=Цр - ПИед , (1) где МД (ДС) — маржинальный доход (добавленная стоимость); Цр — цена реализации единицы произведенной продукции, руб.; ПИед — переменные издержки на единицу произведенной продукции, руб. Преимуществами данной системы калькулирования себестоимости продукции являются: ♦ ее простота и доступность для практического применения; ♦ минимум осуществления расчетных операций, связанных с распределением непрямых (косвенных) затрат, которые учитываются по предприятию в целом; ♦ высокая надежность полученных результатов, так как исключаются погрешности отнесения непрямых затрат на отдельные изделия в процессе их распределения; ♦ возможность управления как переменными издержками, так и маржинальным доходом. Основным недостатком системы «директ-костинг» является неполное отражение всей совокупности издержек, связанных с производством и реализацией отдельных видов продукции. Для более наглядной характеристики данной системы калькулирования издержек по видам изделий рассмотрим два примера (см. пример 1 и пример 2). На предприятиях России наиболее широкое распространение получили следующие системы калькулирования себестоимости продукции: ♦ позаказная; ♦ попередельная (попроцессная); ♦ нормативная («стандарт-костинг»). Система калькулирования «стандарт-костинг» реализуется на базе разработанных предприятием норм и нормативов затрат. При этом фактические текущие издержки сопоставляют с нормативными для отражения в учете величины отклонений. Данную систему часто называют «управление затратами по отклонениям». К преимуществам данной системы калькулирования себестоимости продукции можно отнести: ♦ внедрение в эксплуатационную деятельность прогрессивных норм и нормативов затрат; неразрывная связь этих нормативов с ценовой политикой предприятия; ♦ повышение эффективности контроля над отклонениями отчетных показателей от нормативных; ♦ получение более объективных результатов калькулирования. Внедрение данной системы можно осуществить только в условиях стабильной экономической среды, преодоления высокой инфляции и внедрения менеджмента на предприятиях и в корпоративных группах (ФПГ, холдингах и т. д.). Составление плановых бюджетов осуществляют в разрезе отдельных центров ответственности (затрат, прибыли, доходов и инвестиций), и разрабатывают на период до одного года в разрезе видов продукции и элементов затрат (помесячно или поквартально). Система плановых операционных бюджетов включает: [1] ♦ бюджет материальных затрат; ♦ бюджет потребления топлива и энергии; ♦ бюджет фонда оплаты труда; ♦ бюджет амортизационных отчислений; ♦ бюджет прочих затрат. Все вместе это составляет бюджет структурного подразделения (филиала) предприятия (на месяц, квартал, полугодие, год). Разработка планового бюджета текущих (операционных) затрат по предприятию в целом завершает процесс их планирования. Основное внимание на данном этапе уделяют обеспечению сбалансированности показателей плановых калькуляций на отдельные виды продукции и плановых бюджетов центров ответственности (центров финансового учета, ЦФУ) как по общей сумме, так и по элементам затрат. Результаты расчета объема и состава текущих затрат по предприятию в целом целесообразно дополнить расчетом коэффициентов затратоемкости, затратоотдачи и рентабельности продукции, а также группировкой общей суммы издержек на переменные и постоянные для последующего использования системы «взаимосвязь издержек производства, объема продаж и прибыли». Указанные коэффициенты рассчитывают по формулам:
где Кзе — коэффициент затратоемкости, доли единицы; Ст — полная себестоимость проданных товаров; ВР — выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг); Кзо — коэффициент затратоотдачи, доли единицы; Кр — коэффициент рентабельности, %; Пп — прибыль от продажи товаров. Данные коэффициенты можно использовать при подведении итогов как по предприятию в целом, так и по его структурным подразделениям (центрам ответственности). В качестве примера приведем формат сводного бюджета доходов и расходов финансово-промышленной группы (ФПГ) агропромышленного комплекса на предстоящий год (рис. 4): Размер плановой выручки от реализации продукции (работ, услуг) в финансовых (плановых) расчетах определяется по следующей формуле: ВР = ВРнп + ВРп – ВРкп, (3) где ВРнп — выручка в остатках продукции на начало планируемого периода в рыночных (плановых) ценах; ВРп — выручка от реализации продукции в планируемом периоде в рыночных ценах; ВРкн — выручка в остатках продукции на конец планируемого периода в рыночных ценах. При расчете выручки по начислению (отгрузке) в состав остатков на начало и на конец планируемого периода входит выручка в готовой продукции на складе и в товарах отгруженных, срок оплаты которых не наступил. При расчете выручки по оплате в состав остатков
Рис. 4. Состав сводного бюджета доходов и расходов финансово-промышленной группы. На начало года дополнительно включаются: выручка в товарах на ответственном хранении; выручка в товарах отгруженных, срок оплаты которых истек. Выручка в остатках на начало планируемого года обязательно пересчитывается в соответствии с плановыми рыночными ценами планируемого года и условиями реализации с учетом уровня инфляции, состояния рынка и т. п. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и другие доходы организации (предприятия) представляют собой совокупный доход, облагаемый налогом на прибыль и налогом на доходы в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Таблица 4. Расчет плановой выручки от реализации продукции (работ, услуг) и
|