Формы счетов синтетического и аналитического учета

Счет открывается на каждый объект учета. По форме бухгалтерский счет - это двухсторонняя таблица, левая сторона которой называется «Дебет» (Дт) – правая «Кредит»(Кт). Каждому счету присваивается наименование того объекта, для учета которого предназначен счет. Все суммовые изменения, которые произошли за отчетный период записываются, либо по Дт либо по Кт счета. Итоговая сумма записей в отчетном периоде на счете называется оборотом. Различают дебетовый (ДО) и кредитовый оборот (КО). Разница между дебетовым и кредитовым оборотом называется сальдо (С-до). Начальное сальдо (С-до Нач) показывает наличие вида средств или их источников на начало отчетного периода, конечное сальдо (С-до Кон) – на конец отчетного периода.

Все счета по отношению к балансу делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета предназначены для учета активов. Сальдо начальное по таким счетам находится по дебету. Дебетовый оборот означает увеличение этих средств, кредитовый оборот уменьшение. Конечное сальдо на таких счетах определяется как сумма сальдо начального плюс дебетовый оборот за минусом кредитового оборота:

С-до Кон = С-до нач+ДО-КО

Для учета обязательств предприятия применяются пассивные счета. В пассивных счетах увеличение объекта учета записывается по Кт счета, а увеличение по Дт. В пассивных счетах сальдо начальное и конечное всегда кредитовое или нулевое. Для подсчета конечного сальдо в пассивных счетах следует к начальному сальдо прибавить оборот по Кт и вычесть оборот по дебету счета:

С-до Кон=С-до нач +КО-ДО

Некоторые счета имеют смешанный характер и сочетают в себе признаки активных и пассивных счетов. Эти счета используются для отражения расчетов предприятия с другими предприятиями, физическими лицами, государственными органами. В результате таких расчетов возникает либо дебиторская, либо кредиторская задолженность. Кроме этого на таких счетах определяется финансовый результат деятельности предприятия.

Активно-пассивные счета могут иметь одновременно и дебетовый и кредитовый остаток. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовое – сумму кредиторской. При составлении баланса остаток по активно-пассивному счету показывается развернуто: дебетовый в активе баланса, кредитовый – в пассиве. Развернутое сальдо определяется только по данным аналитического учета.

Бухгалтерские счета по способу обобщения и группировки учетных данных делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета предназначены для обобщающей, укрупненной группировки объектов бухгалтерского учета в едином денежном измерителе. Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим.

Аналитические счета открываются в разрезе синтетических счетов для детализации и конкретизации общих показателей, содержащихся в синтетических счетах.

Аналитический учет по материальным ценностям (сырье, материалы, основные средства, готовая продукция и т.д.) ведется не только в денежном, но и в натуральных измерителях.

В бухгалтерском учете должно быть тождество данных аналитического синтетическому учету, т.е. начальный и конечный остаток синтетического счета должен быть равен сумме остатков аналитических счетов, которые ведутся в его развитие.

Промежуточное значение между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета, которые представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. В бухгалтерском учете принято синтетические счета еще называть счетами I порядка, субсчета – счета II порядка, аналитические счета – счета III порядка.

Форма учетных регистров для аналитического учета

Таблица № 7

1.6. Учетные регистры для синтетического учета

Для проверки правильности учетных данных и их обобщения составляют оборотные ведомости. В оборотной ведомости по синтетическим счетам перечисляются номера и наименования всех применяемых организацией счетов. По каждому счету записывается начальный остаток. По оборотной ведомости можно определить правильность разнесения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. Если хозяйственные операции разнесены верно, то в оборотной ведомости должно быть 3 пары контрольных итогов: итоги начальных и конечных остатков по всем активным счетам должны быть равны итогам начальных и конечных остатков по всем пассивным счетам. Это обусловлено тем, что итоги остатков отражают общие суммы активов и обязательств предприятия. Равенство оборотов по Дт и Кт по всем операциям объясняется тем, что это и есть сама двойная запись.

Таблица № 8

Шахматная ведомость

Таблица № 9