Аналитический и синтетический счет затрат на производство продукции

В течение месяца для учета затрат на производство на счетах накапливаются затраты, подтвержденные первичными документами.

Для учета затрат на производство Типовым планом счетов предусмотрены счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию».

При необходимости к счету 20 могут быть открыты субсчета при многопрофильном процессе производства:

20-1 «Промышленное производство»;

20-2 «Сельскохозяйственное производство»;

20-3 «Эксплуатация транспорта и средств связи»;

20-4 «Производство строительных и монтажных работ»;

20-5 «Производство проектных и изыскательских работ» и др.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» собираются затраты на содержание детских дошкольных учреждений, жилищного фонда, подсобного хозяйства с кредита счетов: 10, 70, 69, 68, 76, 71 и других счетов.

С кредита счета 29 списываются затраты, возмещаемые пользователями услуг (квартиросъемщиками, арендаторами помещений и оборудования обслуживающих производств): дебет 76 кредит 29; работы и услуги сторонним предприятиям (дебет 90 кредит 29); приходуется готовая продукция (дебет 43 кредит 29).

Невозмещенные расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам списываются со счета 29 на уменьшение доходов предприятия: дебет 92 кредит 29. Превышение доходов, полученных от пользователей услуг, над расходами по содержанию этих хозяйств относится на увеличение балансовой прибыли предприятия: дебет 29 кредит 92.

Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству в разрезе отдельных статей в специальных ведомостях. Сальдо счета 29 показывает стоимость необработанной продукции.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Затраты, которые относятся к данному отчетному месяцу, учитываются на счетах 20, 23, 25, 26, а затраты, относящиеся к будущим периодам, учитываются на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». Это арендная плата за помещения и другие основные средства; расходы по подготовке производства новых видов продукции и т. д. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затем ежемесячно списываются на соответствующие счета.

И наоборот, когда расходы включаются в себестоимость в данном отчетном месяце, а фактически это создаваемые резервы предстоящих расходов последующих периодов.

Для учета таких затрат предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на который относится резервирование сумм для оплаты очередных отпусков; предстоящих затрат по ремонту основных средств и других расходов: дебет 20, 23, 25, 26, 44 кредит 96.

При списании расходов на ремонт, начислении отпусков работникам уменьшаются созданные резервы: дебет 96 кредит 10, 60, 70 и других счетов.

По окончании месяца, когда по дебету счета 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты, приступают к калькулированию фактической себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг).